1 知识经济时代的会计目标知识经济时代的到来导致大量新型经济事物的出现,使信息使用者面临许多新的经济决策,对会计信息也提出了新的需要。对财务会计目标的认识不论是“决策有用观”还是“经管责任观”,都是工业经济时代的产物。按现行会计理论,会计目标是根据过去或现在已发生的经济活动,以报表的形式定期向会计信息使用者提供对决策有用的会计信息。其信息使用者至少有以下几个方面的关系人:1.企业的决策者;2.企业的所有者;3.企业的债权人;4.政府部门;5.企业职工和工会;6.企业的顾客等。知识经济的到来,这几类关系人及其与企业的财务关系仍然存在,但其侧重点在于企业内部的企业与员工之间的关系,以及企业外部的企业与社会环境之间的关系,知识要素在生产中起关键作用。因此,在知识经济时代,虽然“决策有用”的目标不会改变,但使用者关心的重点不仅仅是有形资产的保值增值能力和偿债能力,更为重要的是人力资源、无形资产创造财富的能力以及企业为社会服务的能力。这样,以工业经济为依托建立起来的会计目标的内容必须加以完善。会计目标的确定,应以信息使用者的需求为目的。美国AICPA的企业报告特别委员会于1994年提出的题为《改进企业报告———着眼于用户(或称顾客导向)》(Improving Business Reporting—Customer Focus)的综合报告中认为:投资者的主要目标是对企业的绝对价值和相对价值及其权益性证券作出判断;债权人的主要目标是评价一个企业承担与当期或未来债务或其他金融工具有关的义务的能力。
从他们的目标出发,信息使用者要逐个分析有不同机会和风险的企业分部。着眼于企业未来,掌握企业经营业务的性质;要求企业报告信息相对可靠,了解竞争对手和其他企业的业绩,及时把握影响企业的重大变动,掌握管理部门的意图。在知识经济时代,信息使用者对这些方面的要求会是有过之而无不及,并且对企业知识资本拥有量和知识创新能力的信息也会提出相应要求,因而,企业财务报告的目标不仅要满足使用者对企业资本、物质资源的增长和创造的兴趣,也要满足他们对人力资源、知识资源的信息需求。因此,会计的目标将从为物质资产的所有者服务转向为企业主体服务,即会计目标将由过去的向股东债权人提供信息为主,转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。会计目标呈现多元化特征,不仅要披露财务信息,还要披露非财务信息(如经营业绩信息);不仅要披露定量信息,还要更多地披露定性信息(如主要指标数据变化的原因);不仅要披露确定的信息,还要更多地披露不确定的信息(如金融工具利率和信息风险信息);不仅要披露历史信息,还要更多地披露预测信息(如前瞻性信息);不仅要披露企业整体信息,还要披露企业分支信息;等等。在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。会计工作实践离不开会计目标,只有明确会计目标,会计信息系统才可能存在并有效地运行。知识经济时代,企业管理既注重经济效益,又注重社会效益(如环境保护、纳税问题、就业问题、职业道德等)。因此,会计报告不仅要报告企业财务收益,又要报告社会收益。其目标可以概括为:在为会计信息使用者提供决策有用信息的前提下, 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一,提供企业资源的利用情况以及保值增值方面的信息(如物质资产、无形资产、人力资产等);第二,提供对社会贡献方面的信息(如对环境保护的贡献、对所在社区福利方面的贡献等)。
2 知识经济时代的会计基本假设现行的会计假设与工业经济时代的会计环境相适应。传统的资源被描绘成资本、劳动力、土地和企业家能力等四大生产要素,这些资源可以说不外乎自然资源和人力资源。工业经济时代的繁荣,就是直接取决于这些资源。而知识经济时代的到来,最重要的资源却不是这些,而是知识和信息的生产、存储、使用和消费,知识和信息成为全球发展经济最重要的直接资源和内驱动力。知识经济时代企业参与竞争的主体、方式、手段、观念等将发生深刻的变化,知识将成为主要方式和手段。企业之间的竞争也将从追求厂房、设备、自然资源和缺乏知识熏陶的粗劳动力等有形的要素,转变成主要追求占有更多的、无形的信息、科学技术等要素,以及经过知识陶冶和技术锤炼的精劳动力。未来学家预测,到2015年,全球大部分发达国家的“工业经济”将完全转化为“知识经济”,知识在实践的运用中创造了巨大的价值。不仅如此,知识作为关键性资源的时代与资本、原材料、土地和劳动力等有形要素作为关键性资源的时代有着惊人的不同。不像传统的经济资源,大多数知识作为资源是可以无限制地复制的。
它可以驻留在计算机内和磁盘中,也可以驻留在复杂的软件中,并可以在瞬时之间传送到世界各地。知识信息作为资源,可以被不断地使用,是一种无污染、可再生的资源。现在全世界每年在信息和通信技术方面的总投资已经超过万亿美元。知识作为信息时代一种主要的生产要素,在经济发展中的作用越来越大。美国金融投资家索罗斯的量子基金,没有生产设备,没有雇佣工人,仅仅依靠对衍生金融的认识和运用,不但成为世界上的巨富,而且在东南亚掀起震惊世界的金融危机。比尔·盖茨的微软公司没有高大的厂房、堆积如山的原料和产品库房,只有软盘和软盘中储存的知识。自1975年该公司创立以来,在短短的20余年间,创造了神话般的奇迹。到1997年底,公司拥有资产460亿美元,比尔·盖茨连续3年成为世界首富。索罗斯金融投机的胜利,比尔·盖茨创办微软的成功,表明了知识是创造财富的一种更为重要的资源。以知识作为主要生产资源的企业,比如微软、英特尔、IBM等信息产业企业,其生产总值已经超过通用、福特和克莱斯勒等企业,成为信息时代的主导型产业。现代社会的生产方式对会计基本假设提出了挑战。
2.1 会计主体假设传统会计主体假设是为了明确会计核算的空间范围,但在知识经济时代,会计主体的界限将变得模糊,网上“虚拟公司”可以通过互联网把多个个体联系起来,一旦业务完成,又可迅速解除这种联系。这种没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的网上虚拟公司的出现,突破了以往的空间概念。在按不同交易事项自由组合经营主体的情况下,一个主体在完成某项经济效果之后,很可能在下一交易事项中按照其资金、技术和知识的要求重新组合成一个新的主体进行经济活动,这就使得会计主体的认定产生困难。根据国外一些学者的归纳,对会计主体的重新定义有两种不同的方法:一种是“经济活动法”,即根据经济单位在本质上对它的经济活动和行政控制管理所负担的责任进行界定。认为会计主体是拥有或控制各种资产,承担作出和执行各种承诺的义务,以及进行各种经济活动的单位。另一种是“使用者利益法”,这是一种根据不同使用者经济利益来界定会计主体的方法。该方法侧重于使用者而不是各个企业,也就是要以使用者的利益而不是企业的经济活动规定会计主体和包含在财务报告中信息的界限。这是AAA(美国会计学会)所属的概念与准则委员会(1964年)提出的方法。网上“虚拟公司”便是为了追求经济利益而出现的,这正是第二种方法的体现。知识经济时代,企业的生产经营活动必须兼顾经济增长与社会责任,提供企业成本与社会绩效考核的会计信息成为必要。这些信息的提供,不再单纯是基于企业主体的经济利益,而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体及所需提供信息的界限。由此可以得出结论,未来“会计主体”假设将修正为“经济利益关联体”假设。
2.2 会计持续经营假设在工业经济时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳定的结构,相对来说,风险较少。在这种环境下,只要企业在设立时能周密计划,善于管理,其经营目标一般能够实现。这是持续经营假设很重要的外部环境条件。在知识经济时代,会计主体面临的是竞争更趋激烈,风险更难预测的经济环境,产品以及技术的生命周期越来越短,各种复杂的金融业务和金融创新工具大量涌现,使得金融市场更加变幻莫测。在这种风险环境下,企业随时都有被清算、终止的可能,呈现出“短暂性”、“临时性”特点。现实经济生活中兼并浪潮的迭起,更增加了单个会计主体失去持续经营的可能性。由于持续经营假设的不确定性,必须对持续经营假设重新作出科学的解释,使建立其上的会计方法更具有合理性。当企业一旦获得不能持续经营的证据时,会计处理必须按照清算价值进行。历史成本计量将趋向现实价值或公允价值计量。因此,传统会计中的“持续经营”假设不再适用,取而代之的将是“暂时性经营”假设。
2.3 会计分期假设传统会计分期假设是对持续经营假设的补充。由于持续经营假设已把会计主体当作一个长期存在的经营实体看待,而各方面决策都不能等到所有经营活动结束时才得到信息进行决策,因此,需要对会计进行分期。而且,由于会计进行了分期,我们的财务报告系统也即成为定期报告系统,在竞争日益激烈、风险日益加剧的经济环境下,产品的生命周期和生产周期都缩短了,产品以至于整个公司比以前淘汰得更快,各种创新的金融工具层出不穷,一夜之间就可能让一个公司的财务状况和风险面目全非,使公司的权益资本陷入危机,以致在公司财务报告尚未出来之前,就可能已经破产了。传统会计分期假设满足不了信息使用者随时利用会计信息作出及时决策的需要。“会计分期”假设在未来会计中仍然采用,只是在传统会计分期的基础上内划小期间,以便按“事项会计”的要求提供可比的会计信息。另一方面,随着信息技术的发展,企业的各种原始数据将可以准确、实时地提供给信息使用者。但对于一些完成交易即告解散的临时性组织,可直接按其交易期作为报告期。
2.4 货币计量假设货币计量这一假设,导致计量成为现代会计的核心。没有计量,也就没有现代会计。但也正因为现代会计的货币计量这一假设,导致会计过分依赖货币计量,而把大量无法用货币计量的信息排斥在会计信息系统之外。虽然有表外说明,但大部分也只是对表内项目的补充说明而已。在知识经济时代,用电子货币支付的网络贸易将成为信息时代的商务主流。很多新型的但对公司有重大意义的资产因无法准确计量而不能在现行报告系统进行反映,使企业的财务报告反映的财务状况与实际脱节。同样,许多知识产权也没有在资产负债表中作为资产列示。更有甚者,许多不能计量的资产恰恰是许多新型公司增长最快和最重要的部分。例如,近年来增长很快的是服务业公司,但是这些公司许多最重要的资产,如自创商誉、品牌、知识产权、人力资源都在资产负债表中毫无痕迹。单纯用货币计量的会计信息越来越不能满足信息使用者的需求,像人力资源等无法用货币计量的无形资产的地位越来越重要,因此,货币计量假设未必完全适应需要。
20世纪80年代以来,美国会计职业界受到来自学术界、国会、政府监督部门以及会计职业自身的强烈批评。批评的焦点是,企业会计报告没有能够提供有价值的信息,报告未能面向未来,会计信息严重不完整,会计信息正在失去相关性。改变严重依赖于货币计量假设的现行会计,已日益为人们所认识。对货币计量这一基本假设提出新的挑战,有人建议放弃价值方法,未来事项方法,多提供明细的数据,少汇总或不汇总,不要合计数。应当指出,货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件的,因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下,不同时点的资产的价值才具有可比性,不同期间的收入和费用才能进行比较,才能计算确定其经营成果,会计核算提供的会计信息才能真实反映企业的经营情况。但今日的现实经济活动中,币值变动时有发生,甚至在一些国家的某时期货币币值发生急剧变化,出现恶性通货膨胀,急剧大幅度贬值,如东南亚经济危机,这都对货币计量提出了挑战。
有些国家在币值变化较大的情况下,已不得不采用物价变动会计。早在1988年,葛家澍教授就认为,会计核算系统基本上运用货币尺度进行计量,而整个会计信息系统,虽然主要还是输出财务信息,但也输出非货币信息,后者今后仍有不断增加的趋势。因此,会计计量既有货币计量问题,也有非货币计量问题。近年来,财务报告的使用者们十分重视信息的相关性,期望财务报告能够提供更多的面向未来的非货币信息。确实,在信息时代有不少难以用货币计量,但却对信息使用者的决策有重要参考价值的信息,如企业的外部环境、人力资源等。如果单纯用货币计量,这些信息都只能排除在财务报表甚至是财务报告之外。现代信息技术与会计的结合为非货币计量提供了可能,未来会计在计量尺度的运用上会加大非货币计量的比重,对经济不确定性因素进行会计披露也成为可能。在计量属性的选用上,可在不放弃历史成本计价的同时,辅助以公允价值计价。
3 结语
在知识作为企业价值的主要源泉时,传统的会计做法正在步入歧途,并导致错误的经营决策。约翰逊(Johnson)和卡普兰(Kaplan)两位著名的作家在他们的著作《相关损失》中,对会计制度的崩溃作了检讨。他们对美国微型集成电路行业因传统会计制度造成失误作了描述:美国的生产厂家曾经不仅生产高密集成电路板,也生产低密集成电路板。高密集成电路板需要大量的技术和知识投入,而低密电路板通过传统的会计计算似乎无利可图,付出的成本与费用却与高密集成电路板相差无多。由于会计在直接劳动的基础上分配费用,许多美国集成电路生产厂家将看似无利可图的生产线让给了外国的竞争者,这些外国竞争者却使低密集成电路板的生产获得了发展,并且从中获得了巨大的利润。这种会计制度造成的错误导致美国工业实力受到损失。而知识化的企业对知识的依赖程度更高,无形的知识、信息等生产要素往往是普通的会计方法所无法衡量的,如果用传统的会计制度来计算,就会造成企业决策无法估量的损失。由此,许多研究者正在考虑建立一种实用的新型的会计制度。美国经济学家罗默认为,今后在计算经济增长和经济数量时,必须把知识直接放到生产体系中去考虑,即把知识列入生产函数、生产要素之中。
在知识经济时代,创新是整个时代的灵魂,没有创新就没有发展,它渗透于社会的各行各业和经济活动的各个方面,创新是知识经济中最重要的经济活动。知识经济对会计的挑战是严峻的,但同时又给了会计一个新的机遇。知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大责任。面对知识经济,应从各方面深刻认识其不同于工业经济的特点,顺应时代发展要求,推进会计业的改革、完善和发展,为维护投资者和社会公众利益,促进经济的繁荣与发展作出更大的贡献。
[参 考 文 献]
[1] 刘仲文.会计理论与会计准则问题研究[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2000.
[2] 袁树民,吴旺盛.知识经济时代的会计模式与实现策略[J].财务与会计,1999(11).
[3] 汤云为,陆建桥.财务会计发展所面临的挑战与出路———国际动态与我们的思考[J].会计研究,1997(1).
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