一 我国目前审计工作质量存在的问题
(一)审计的广度和深度不够,经济效益审计开展的较少
中国审计经过20年的发展,审计领域不断地得到了拓展,审计工作也不断地深入,但与国际审计发展相比还存在较大差距。对经济效益审计工作的开展情况就是一个方面。国外审计的经济效益审计占有较大的比重,几乎占全年审计工作的60% - 70% ,有的甚至更高。而我们目前的审计主要是以财政、财务收支审计为主,经济效益审计开展的较少,有的地方甚至还未开展此项工作。目前我国的经济社会发展正处于转形期,许多管理和监督体系尚未建立,损失浪费情况比较严重,许多企业还年年发生亏损,要解决这些问题,除了国家从政策、经济等方面采取措施外,开展经济效益审计是一种有效的手段。财政、财务收支审计虽然也反映经济效益情况,但与经济效益审计直接以经济效益为主要内容相比,缺乏针对性,无法达到深入揭示和分析经济效益问题进而解决问题的目的。通过经济效益审计的开展可以揭示行政、事业、企业单位的经营、管理效益情况,发现经营管理中存在的问题,提出有效的意见和建议,制止损失、浪费行为的进一步发生,促进管理的科学高效和经营效益的进一步提高。 (二)企业所有者控制权“缺位”,致使市场并不真正需要高质量的独立审计
我国的上市公司大多为国有企业,企业的控制权事实上掌握在管理者手中,他们需要的不是严格的公正审查,而是“迎合政府管制机构的审计报告”,于是“包装上市”、“模拟改制”和没有实质内容的重组层出不穷,另外,我国审计市场的发展又不同于西方国家,会计师事务所长期依赖政府,而各项制度安排天生就排斥市场信誉机制,高质量不能带来高收益,相反,“规范执业找死”、“不规范执业等死”导致独立审计市场“劣币驱逐良币”,由此则滋生了代理人的“说谎”与“偷懒”,于是,失去了独立性的CPA被迫在获得收益与承担风险的夹缝中生存。
(三)部分审计意见书、审计决定书不完全真实、客观、公允
审计意见书是审计机关对审计事项作出评价和改进措施和办法、建议的法律文书。审计决定是审计机关作出的对被审计单位违反国家的财政收支、财务收支行为依法进行处理处罚的法律文书。这两种审计法律文书是审计机关表现审计结果的主要方式,只有建立在采取科学的审计方法、全面的审查财政财务收支情况、准确的依据法律法规规章、公正的作出判断评价基础之上的审计,才能确保审计结果真实客观公允的反映被审单位的财政、财务收支情况。目前,由于审计人员对审计质量重要性的认识不够深刻,一定程度的影响到审计中进行审查的全面和深入;审计人员自身业务素质水平的限制,导致并非能对每个审计项目中的问题都能查得一清二楚;工作监控机制尚未建立,不能有效的对审计人员履职情况进行监督,以达到促进审计人员工作客观公正的目的;审计法律法规等依据还有欠缺或存有缺陷,导致审计中对一些问题无法作出公正和正确的判断;审计体制不顺,影响审计机关公正地进行审计处理和客观地反映问题。上述诸多因素的影响,致使目前部分审计意见书、审计决定书不能完全真实、客观、公允的反映审计的结果情况。
(四)一定数量的审计意见、审计决定未能得到落实
审计意见、审计决定是审计机关反映审计情况,纠正、惩诫财经违法乱纪的主要的手段,审计机关作出的审计意见、审计决定不能得到执行,就起不到审计为维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展服务的作用。从历年审计工作的实际情况看,每年都有一定数量的审计意见、审计决定未能得到执行,这主要是审计机关督促不力、被审计单位执法意识薄弱、地方保护干扰、审计执行措施有限等诸多因素影响的结果。
二 提高我国审计工作质量的对策建议
(一)加强对独立审计行业的监管,提高审计欺诈的曝光几率
我国独立审计行业的监管包括政府监管和行业自律两个方面,政府监管主体包括财政部门、国家审计机关和中国证监会,行业自律是指由注册会计师协会进行的行业内部监管。目前的监管体系主要存在如下问题: ( 1)政府监管主体之间多头监管现象普遍存在,造成他们之间相互协调困难,最终导致了对独立审计行业的无效监管。而且主要采取抽查形式,覆盖面小,随意性大。( 2)行业自律没有发挥应有的作用。在2002年以前,注册会计师协会代理了财政部门的行政管理职能,行业管理的工作也主要放在拟订执业规则、会员注册及管理、组织考试和后续教育上,对事务所的执业质量的检查没有有效进行,特别是同业互查制度没有得到有效的推行。注册会计师协会和事务所的关系就好比“父母”和“子女”,让“父母”为了外界的利益去监管“子女”,再加上协会的会费还是从事务所收取的,协会很难站在客观的立场对审计师进行监管。已经曝光的案件中,没有一例是由注册会计师协会揭露出来的,这从一个侧面反映了注册会计师协会在监管中的作用是很有限的。为此,有必要从以下几个方面进行改进:
1、完善政府监管。政府监管的完善应从以下几个方面着手:一是明确职责。要以立法的形式明确界定财政部门、国家审计机关和证监会的职责和权限,避免重复监管和监管“真空”,使有限的监管资源得到合理的利用,提高监管效率。二是结合我国情况,借鉴美国的做法,成立一个“公众公司会计监督委员会”。该委员会可以隶属于证监会,但国家审计机关和财政部门也要派员参与。该委员会只负责审计监管,不负责审计准则制定、事务所注册、违规处罚等职责。三是监管要经常化、制度化,提高检查的覆盖面,在当前审计师信任危机严重的情况下,覆盖面最好能达到100%。四是在检查中做到一般检查和重点检查的结合。比如,对声誉不好的审计师、变更审计师、财务指标异常等情况进行重点检查。
2、重视社会监督。社会监督是审计监管体系中重要的一环,包括群众监督和媒体监督两个方面,应当予以充分重视。群众监督就是发动广大群众参与到审计监管中来,为此,有必要建立举报制度,全国统一确定专门的举报电话,制定举报奖励办法,鼓励知情者举报,并广为宣传,在全社会形成一种对会计造假和审计欺诈行为“老鼠过街,人人喊打”的局面,让造假者无藏身之地。对举报的审计欺诈案件,一经查实,给予举报人以重奖,并为举报人保密。新闻媒体具有联系广,往往能够收集一些幕后证据和信息,比如美国安然事件和我国的银广夏案都是由新闻媒体首先披露出来的,所以应鼓励新闻媒体的监督。
(二)积极提高审计人员的素质
审计工作是由审计人员具体实施完成的,人是审计工作质量好坏的内在因素,审计工作质量的优劣,极大程度上取决于审计人员的素质。实践证明,即便有先进的审计技术,较多数量的审计人手力量,但审计人员素质不高,审计工作能力不强,照样完成不了高质量的审计工作。因此,要进一步提高审计工作质量,必须把人的因素放在首位。提高审计人员的素质应抓好两个方面:一是审计人员的政治思想教育和审计质量意识教育。二是审计人员的业务素质教育。通过理论培训、召开民主生活会、深入细致的进行思想政治工作教育等方式,进一步提高审计人员思想觉悟,增强对审计质量重要性的认识,促使审计人员在审计工作中,自觉完善各种审计行为、审计工作程序、审计证据等各个方面。通过组织专项业务培训或与会代训、审计专题讲座等多种形式,补充和更新审计人员知识,完善知识结构,促进业务技能和业务水平的提高。
(三)理顺审计体制
目前的审计体制实行的是双重领导体制,对地方审计机关而言是一个以地方为主的双重领导体制,当上级审计机关的指示与地方利益发生激烈冲突时,地方审计机关往往会顾及地方,从而弱化了审计监督的力度。要防止此类事的发生,必须推行审计机关的垂直领导体制。目前可先推行省属范围的垂直领导体制,即市、州、地区、审计机关归属省审计机关垂直领导,县、县级市审计机关归属市、州、地区审计机关垂直领导。进行一段时间的试点和过渡后,再实行完全的垂直领导体制。垂直领导后,地方审计机关的独立性将会大大增强,审计工作的监督力度将会得到强化。
(四)为会计师事务所重视诚信创造条件
1、改组会计师事务所的组织形式。我国目前的事务所大都为有限责任公司的形式,合伙制的事务所比较少。二者最大的区别就在于,有限责任制事务所的所有者以其出资额为限承担有限责任,合伙制事务所的所有者对外承担无限责任。独立审计是一个具有高度社会责任和执业风险的行业,所有者只承担有限责任与独立审计行业的特点不相匹配。民事赔偿机制再完善,若所有者只承担有限责任,减轻了审计欺诈的代价,民事责任对审计师的行为也不能进行有效的约束。因此要使审计师真正担负起社会赋予的神圣职责,必须推行合伙制,使其有“后顾之忧”,促使其按照审计准则的要求认真执业,保证审计质量。合伙制是会计师事务所经济体制改革的最终形式,但不能急于求成。改革的成功依赖一个透明、稳定的政策环境和足够多的注册会计师的努力和认可,所有的这些都需要时间的累积,至少需要3年到5年的努力。
2、政府官员应该成为保护一切私有产权和公有产权的楷模,把工作放在“以制度建设为中心”的轨道上来,积极组织专家制定与完善产权制度,切实执行产权制度之规定,使产权制度不仅仅是法律条文,更重要的应该是社会文化,政府管制机构不得随意地出台政策、破坏产权制度。研究制定审计工作监督制度,完善审计工作考核办法,对审计人员的审计工作情况进行监控,对审计工作质量进行检查,对工作中故意漏审或严重失职的行为,进行追究和处理,对审计工作中表现较好的人员给予肯定和表彰,从而促进审计工作的客观、公正。
3、政府管制机构应该把规范上市公司的治理结构、控制上市公司内部控制作为规范证券市场的重中之重,使上市公司的管理层把工作的重点放在提高公司经营业绩上,为会计师事务所“说实话”创建良好的外部环境。
(五)加强对CPA的职业道德素质教育和后续教育
对CPA不仅要求其业务能力强,更要注重其道德水平的提高。因此,应引导其树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念,把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则,促进其良好职业操守的形成。同时要加强CPA的后续教育培训,使其不断补充新的专业知识和技能,以适应新的经济条件下出现的新情况与新问题。
参考文献
[ 1 ]王善平. 独立审计的诚信问题[ J ]. 审计研究, 2002, (7) .
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[ 3 ]黄飞. 我国环境审计现状、问题与对策[ J ]. 审计月刊, 2005, (5) .
[ 4 ]杨后彩. 从审计复核中看提高审计质量的问题[ J ]. 湖北审计, 2002,(4) .
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