浅谈美国绩效审计

一、美国绩效审计的特点

（一）采用立法型审计模式
美国政府审计体制属于立法型，审计机关独立于行政部门，直接对议会负责，保证了审计机关在组织、经费和人员上的独立，这种审计模式也使得绩效审计更有条件保持客观和公正。

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（二）绩效审计法律依据充分
美国审计署开展的绩效审计是以法律体系来支持的，早在1972年发表的被称为黄皮书的《政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则》中就首次写入了绩效审计的目标，规定其目标是：检查政府组织是否达到了批准项目和筹集资金时所期望的目的；检查工作是否具有经济性和效率性；检查财务活动和法律法规的遵循情况。此准则经过1981、1988、1994、2003年四次修订后更加完善。修订后的准则的第二部分对绩效审计进行了定义并对其目标作出解释，最后两个部分即绩效审计的现场作业准则和绩效审计的报告准则，分别对绩效审计的实施和报告提出了具体的要求和明确的步骤。由此可见美国政府非常重视绩效审计法律依据的制定和完善。
（三）绩效审计方案设计周密，工作程序规范
美国绩效审计都是依据审计总署制定的审计方案设计模型进行的，该模型包括了从计划阶段到最终审计结果完成的全过程，该设计模型甚至还考虑到哪些内部相关部门可以提供协助，以便审计组根据审计目标和任务临时组合，将各方面的专家集中使用。美国绩效审计工作程序规范，都是系统化和有组织的进行，强调严格按步骤进行，每个阶段工作的责任目标都非常明确，为确保高质量的绩效审计成果奠定了基础。
（四）有效的审计结果公告制度
美国审计总署除定期向国会如实提交审计报告外，绝大多数审计结果还同时向新闻舆论和社会各界披露，审计结果的公告率高达97%，公众有查阅审计报告的权利，必要时可组织完全公开且任何人均可参加的听众会，专题报告被审计单位的情况。这利于社会公众对绩效审计的监督。
（五）审计人员结构呈现多元化趋势
美国审计署的工作人员专业多样性，据统计美国审计总署的5200多人中，其中除约2500人的会计师外，还有约1500人的经济师、律师、工程师、数学家、电子计算机专家等。（六）审计方法广泛，审计手段先进经过多年的实践及发展，美国审计署探索出许多有效的审计方法与技术，如询问、观察、调查、文件查阅、统计分析法、成本效益分析法、回归分析法等。审计手段上计算机的运用非常普遍，美国现已形成了较为完善的计算机辅助审计技术，并处于世界领先水平。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、美国绩效审计发展对我国的启示br />
（一）提高对绩效审计的认识、树立绩效审计观念
一方面通过教育和宣传，使全社会了解实施政府绩效审计的最终目的是为了提高政府预算和公共资金支出的透明性和有效性，是为了增强对政府受托经济责任更深层次的评价与监督。另一方面通过教育和宣传，增强公民的民主意识，使其真正关心国家资金的使用情况，关心政府工作的成效，真正形成最广泛的民主监督阵营。

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（二）完善绩效审计法律、法规
首先应考虑在新制定《审计法实施条例》中明确规定绩效审计的概念、对象、目标、职能等内容，明确开展绩效审计的法，，。律权限；其次尽快制定我国开展绩效审计的一般准则和执业指南，特别急需建立一套行之有效的绩效审计评价标准体系，为审计人员提供具有可操作性的行为规范。
（三）提高审计人员素质，加快建设适应绩效审计要求的审计队伍
目前，我国审计人员多数来源于传统的财务部门、财经会计类大专院校毕业生，缺乏如工程类、计算机、管理学、心理学、法律类等专业人才，人员配置缺乏复合性，知识结构不能满足绩效审计的要求。因此当务之急必须对现有的在职审计人员进行严格的专业培训，尽快建立一套完备的切实可行的培训制度，着力培养复合型人才，优化审计队伍的知识结构；其次审计机关还须大量引进经济学、管理学、工程学、统计学等专业人才，使他们的专业知识尽快与审计知识有机结合，使之适应绩效审计发展的需要，形成一支具有多学科、复合型的审计队伍。
（四）加快对我国审计体制改革的步伐，提高审计独立性
我国的政府审计体制是行政型模式，与立法模式相比削弱了审计机关的独立性，从而制约了我国政府绩效审计的发展。为尽快使我国的行政型模式逐步过渡到立法模式，目前应着力做好以下工作：加强民主与法制建设，推进依法治国的进程；不断强化人大监督政府职能，深化政府机构改革、加快转变政府职能、改进经济管理方式方法、努力建设服务型政府；完善社会主义市场经济体制特别是财政管理体制等。
（五）尽快落实审计结果公告制度
为避免绩效审计流入形式，我国应尽快落实审计结果公告制度，这一方面可加大审计结果的透明度，让公众了解政府部门使用公共资金的情况，另一方面也促使被审计单位在舆论的压力下接受审计报告中的意见，落实绩效审计的作用。
（六）借鉴和运用先进的审计方法和手段
将先进的科学技术运用到审计中去，要不断提高审计人员利用计算机辅助审计的水平，同时，还应把一些科学理论如信息论、系统论、控制论、数理统计的知识运用到绩效审计中去。

〔参考文献〕
1、蔡春、刘学华等着《绩效审计论》中国时代经济出版社、2006.6.第1版
2、扬锡春、《我国开展绩效审计的十大难点》审计研究.2006.2
3、张丽华、《西方国家政府绩效审计的发展及启示》财会月刊.2006.8
4、宋迎春、《美国的政府绩效审计及其对我国的启示》山东工商学院学报2006.2