总分店经营的期末会计核算

摘要：会计期末，总店与分店的会计核算主要包括三项内容：一是总分店内部往来账户余额的核对；二是总分店期末结账；三是总分店联合财务报表的编制。本文对此进行分析。
关键词：总分店 会计期末 核算


商品流通企业的分店作为整体企业的一个组成部分，不是法律主体，不具有对外筹资和投资的功能，其经营所需资金全部由企业总部拨给；其业务经营以总部名义进行，遵循企业总部统一的经营管理方针，但通常拥有一定的业务经营自主权。分店可以是非独立核算的经营单位，也可以是独立核算的会计主体。分店作为会计主体，一方面，其独立性和完备性取决于企业总店对分店的控制程度，在不同的企业可能差异很大，即便在同一企业，总店对下属的各分店控制程度也不尽相同，基于此，各分店经营与核算的独立性也会有差异；另一方面，与法人会计主体相比，分店只是一个相对独立的会计主体，编制的财务报表是为了满足企业内部管理的需要，不能直接对外提供。本文对总分店经营的期末会计核算进行了探讨。
一、总分店内部往来账户余额的核对
总店与分店之间应经常核对其内部往来账户，以防差错。总店所设置的“分店往来”与分店所设置的“总店往来”这两个对应账户的余额原则上应当相等。但在实际工作中，两个对应账户的余额可能不一致，原因可能是总分店的一方或双方记账错误，或者是存在未达账项。未达账项是指一项业务在总分店之间因时间差导致一方已经记账，另一方尚未记账的事项。如总店拨给分店货币资金或商品，总店在货币资金或商品拨出时便已记账，而分店因未收到相关的原始单据和商品尚未入账；又如分店汇交总店的款项，分店汇出款项时便已入账，而总店因未收到款项尚未入账；再如总店开出通知单分摊给分店营业费用并据以入账，而分店因未收到通知单尚未入账。
总分店在核对内部往来账户时，对于记账错误，一经发现应及时更正；对于未达账项，在会计期末总店编制联合财务报表前，必须对其进行调节，以保证“分店往来”与“总店往来”账户余额的一致性，在此基础上，才能在编制联合财务报表的工作底稿中，将总分店之间的内部往来余额相互抵销。
调节总分店之间内部往来的未达账项，通常可采取编制“总分店内部往来账户余额调节表”的做法，即在总店和分店双方内部往来账户余额基础上，采取补记式调节方法，将对方记账而本方未入账的事项予以加（或减）调节，调节后双方内部往来账户的余额应当相等。如果不相等，则表明总分店一方或双方的内部往来账户记录有错，对此总分店必须及时查找差错及原因，并予以更正，以保证双方内部往来账户余额的一致性。“总分店内部往来账户余额调节表”仅用于对账，不作为更改账面记录的原始凭证。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、总分店期末结账的会计处理br /> 会计期末，总店和分店均应进行结转损益的会计处理，以确定本期实现的利润。这里主要说明总分店对于分店利润（亏损）的核算。
分店在将“本年利润”账户的贷方余额结转总店时，应借记“本年利润”账户，贷记“总店往来”账户；如分店的“本年利润”账户为借方余额，则为亏损，应借记“总店往来”账户，贷记“本年利润”账户。在总店对分店的商品调拨按成本加成计价的情况下，分店的“本年利润”账户通常表现为借方余额。
总店对于分店本期实现的利润（或亏损），可单设“分店利润”账户进行核算，也可在“本年利润”账户下按分店开设明细账进行核算。总店在收到分店转来的利润时，应借记“分店往来——××分店”账户，贷记“本年利润——××分店”账户。在总店对分店的商品调拨按成本加成计价的情况下，收到分店转来的亏损时，应借记“本年利润——××分店”账户，贷记“分店往来——××分店”账户。
总分店经过上述结账处理后，在不存在记账差错和未达账项情况下，“分店往来”与“总店往来”的余额应当相等。
三、总分店联合财务报表的编制
（一）联合财务报表概述
在分店独立核算情况下，会计期末，总店、分店和企业整体均应编制财务报表。除总店和分店的资产负债表应分别列示“分店往来”与“总店往来”项目外，总店和分店独立的财务报表的编制与一般企业财务报表的编制基本相同。但在总店按成本加成计价或零售价格计价向分店调拨商品情况下，与分店的“本年利润”账户相对应，分店利润表中的营业利润在分店的货源大部分来自总店的情况下，通常表现为亏损。
无论是总店还是分店，各自编制的独立财务报表仅供企业内部使用。分店不具有法人资格，其财务报表只能报给总店。总店期末对外提供的财务报表应包括分店数据，总店应将总店和分店相同的报表项目金额逐项相加，并将反映总店与分店内部事项的金额相抵销，按单个企业财务报表的编制要求，编制出反映总分店整体情况的联合财务报表。联合财务报表是指由总店编制的反映总店和分店整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，其编制体现了总分店会计信息披露的双重性。

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（二）联合财务报表的编制方法
为了保证联合财务报表编制的正确性，企业通常设置联合财务报表工作底稿，据以编制联合财务报表。联合财务报表工作底稿的格式以及编制步骤和方法与企业集团的合并财务报表工作底稿基本一致，可比照其设置和编制。联合财务报表的工作底稿采取多栏式，自上而下分别列示利润表、资产负债表等项目，依据总店和分店的独立财务报表编制。
在联合财务报表工作底稿中，一是将总分店相同项目的金额汇总。二是编制抵销分录，抵销总分店内部往来等事项的金额，例如抵销总分店个别报表中内部往来金额，应借记“总店往来”项目，贷记“总店往来”项目，抵销分录只是为了编制联合财务报表而编制，不应记入总分店的账簿。三是计算各报表项目抵销后的金额即联合财务报表数额。各报表项目抵销后的联合报表数的计算方法与编制集团合并财务报表相同，联合财务报表数直接抄自联合财务报表工作底稿的最右面一栏，其编制过程实质上就是联合财务报表工作底稿的编制过程。
（三）联合财务报表与合并财务报表的异同
总分店的联合财务报表与企业集团的合并财务报表既有相同点，又有本质的区别。二者的相同点主要表现在：（1）反映一个复合会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。（2）依据工作底稿编制。（3）编制者（总店、母公司）具有控制权。（4）编制的基础是个别财务报表。（5）对内部事项需要作抵销处理。
二者的区别主要是：（1）联合财务报表的会计主体由一个法人企业和若干个非法律主体构成；而合并财务报表的会计主体皆由法人构成。（2）编制联合财务报表需要抵销处理的项目不多，主要涉及总分店的内部往来、存货和营业成本项目；而编制合并财务报表因集团内部往来事项较多，涉及的抵销处理项目相应地也比较多。如在编制集团合并财务报表时，当集团内部的购货方期末将从集团内部销货方取得的存货实现对集团外销售时，由于母子公司在个别财务报表中均列示了营业收入，而站在集团角度，只是对外实现一次销售，因此，应将集团内部销货方的内部销售收入予以抵销；而编制联合财务报表，由于总店调拨给分店的商品，作为企业的内部移库处理，总店不确认收入，分店将调拨的商品销售后才确认收入，站在整个企业角度，只确认一次收入，因此，没有重复确认收入的问题，也就没有对营业收入的抵销处理。
需要说明的是，一方面，由于分店没有所有者权益项目，因此，反映企业总体所有者权益变动情况的联合所有者权益变动表，实质上就是总店所编制的个别所有者权益变动表；另一方面，由于分店没有筹资和投资活动，资金的管理权集中在总店，因此分店编制的现金流量表只能反映其经营活动的现金流量，而不是完整的现金流量表。X