《关于粮油有关业务会计处理的规定》对国有粮食购销企业的会计核算做了规定，这对粮油企业的会计核算起到了一个很好的促进作用。但在实际工作中，部分业务处理并不明确，或与实际业务核算并不一致。特别是大多数国有粮食购销企业陆续执行企业会计准则以来，涉及到储备粮油销售及轮换业务，这种现象更为突出。本文结合企业会计准则，通过几个例题，对储备粮油下达收购计划、销售及轮换销售，再到轮换完成整个会计业务核算具体处理，进行了系统、全面的分析，并考虑到实际业务中出现的具体情况，便于储备粮油会计核算的规范、统一。
例1：20×0年5月某地A企业接到当地政府下达储备粮油计划3 000 000公斤，每公斤价款1.80元，当地政府规定的结算价为每公斤1.86元，企业支付运费等费用10 000元，共计发生损耗2 000公斤(合理损耗)。同时向当地农业发展银行申请贷款5 400 000元，贷款到户。有关账务处理如下：
1.申请贷款到户：
借：银行存款 5 400 000
贷：短期借款——地方储备粮油借款 5 400 000
2.购进入库时：
借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）
5 396 400
储备粮油——待核地方储备粮油费用 13 600
贷：银行存款 5 410 000
同时，应补库购进（合理损耗）2 000公斤小麦，若不补库购进，最终发行贷款及核定入库数量和价款为2 998 000×1.86=5 396 400（元），不是3 000 000×1.86=5 580 000（元），两者差为3 720元。
借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）
3 600
贷：银行存款 3 600
3.核定入库价：
借：储备粮油——地方储备粮油 （小麦） 5 580 000
贷：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）
5 400 000
储备粮油——待核地方储备粮油费用 13 600
储备粮油结算价差收入 166 400
4.申请补发贷款180 000元：
借：银行存款 180 000
贷：短期借款——地方储备粮油借款 180 000
储备粮油计划3 000 000公斤完成后，小麦实际入库价格每公斤为（5 400 000+13 600）/3 000 000≈1.8045元，包含运费等费用和合理损耗。
接上例，20×1年4月，当地粮价疯狂上涨，某地A企业接到当地政府下达抛售计划3 000 000公斤，每公斤价款1.88元，企业支付运费等费用12 000元，共计发生损耗6 000公斤（合理损耗）。
1.销售小麦：
借：银行存款 5 628 720
贷：主营业务收入——地方储备粮油销售收入
5 628 720
2.支付运费等：
借：销售费用 12 000
贷：银行存款 12 000
3.结转成本：
借：主营业务成本——地方储备粮油销售成本
5 568 840
贷：储备粮油——地方储备粮油（小麦） 5 568 840
4.计算上交差价款，本次销售价差收入36 720元（假设地方政府承担保管、出库中合理损耗）：
借：主营业务收入——地方储备粮油销售收入
36 720
贷：其他应付款——应交储备粮油差价款 36 720
若地方政府不承担合理损耗，上交差价款为47 880元，分录略。
5.处理合理损耗：
借：管理费用 11 160
贷：储备粮油——地方储备粮油（小麦） 11 160
6.归还发行贷款：
借：短期借款——地方储备粮油借款 5 580 000
贷：银行存款 5 580 000
至此，储备粮油——地方储备粮油（小麦） 账户余额为0。借方累计发生额合计5 580 000元，贷方累计发生额合计5 568 840+11 160=5 580 000（元）。
例2：20×2年5月某地A企业接到当地政府下达储备粮油计划3 000 000公斤，每公斤价款1.85元，当地政府规定的结算价为每公斤1.86元，企业支付运费等费用30 000元，共计发生损耗3 000公斤（合理损耗）。同时向当地农业发展银行申请贷款5 550 000元，贷款已到户。有关账务处理如下：
1.申请贷款到户：
借：银行存款 5 550 000
贷：短期借款——地方储备粮油借款 5 550 000
2.购进入库时：
借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）
5 544 450
储备粮油——待核地方储备粮油费用 35 550
贷：银行存款 5 580 000
同时，应补库购进（合理损耗）3 000公斤小麦，若不补库购进，最终发行贷款及核定入库数量为2 997 000×1.86=5 544 450（元），不是3 000 000×1.86=5 580 000（元），两者差为3 000×1.86=5 580（元）
借：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）
5 550
贷：银行存款 5 550
3.按政府规定价，核定入库价：
借：储备粮油——地方储备粮油（小麦） 5 580 000
储备粮油结算价差支出 5 550
贷：储备粮油——待核地方储备粮油价款（小麦）
5 550 000
储备粮油——待核地方储备粮油费用 35 550
4.申请补发贷款30 000元：
借：银行存款 30 000
贷：短期借款——地方储备粮油借款 30 000
储备粮油计划3 000 000公斤完成后，小麦实际入库价格每公斤为（5 550 000+35 550）/3 000 000≈1.8619（元），包含运费等费用和合理损耗。
接上例，20×3年5月某地A企业按照地方储备粮轮换计划轮出地方储备小麦1号仓1 000 000公斤，每公斤价款1.90元，企业支付运费等费用4 000元，共计发生损耗1 000公斤（合理损耗）。有关账务处理如下：
1.销售小麦：
借：银行存款 1 898 100
贷：主营业务收入——地方储备粮油轮换销售收入
1 898 100
2.支付运费等：
借：销售费用 4 000
贷：银行存款 4 000
3.结转成本：
借：主营业务成本——地方储备粮油轮换销售成本
1 898 100
贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）1 898 100
4.实际发生损耗1 000公斤时暂按售价结转，同结转主营业务成本业务处理方式一致。（说明：在储备粮油轮换销售业务核算中，应全部使用轮换粮油科目，不应涉及储备粮油科目，储备粮油科目反映的是储备规模，不应随意变动，而轮换粮油反映的是按轮换计划执行情况，在此应使用轮换粮油科目）
借：管理费用 1 900
贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦） 1 900
至此，“储备粮油——地方储备粮油（小麦）”账户借方为3 000 000公斤小麦，金额5 580 000元；轮换粮油——地方储备粮油（小麦）账户贷方为先销后购轮出未轮入的数量1 000 000公斤小麦，金额1 900 000元，若为借方反映为先购后销轮入未轮出的数量金额。
A企业6月份轮入小麦1 000 000公斤，平均轮入单价1.91元，发生运费等费用5 000元。
1.轮入小麦：
借：轮换粮油——地方储备粮油（小麦） 1 910 000
贷：银行存款 1 910 000
2.发生运费等（执行2006年新企业会计准则，购入存货发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、烘晒费、运输途中的合理损耗、粮油定额损耗、入库前挑选整理费用和按照规定可以计入存货成本的相关税费和其他费用）：
借：轮换粮油——地方储备粮油（小麦） 5 000
贷：银行存款 5 000
3.调整增加成本 4 995元：
借：主营业务成本——地方储备粮油轮换销售成本
14 985
贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦） 14 985
4.调整轮换销售时发生合理损耗1 000公斤差价，若轮入平均价格低于销售价格做相反分录。同结转主营业务成本业务处理方式一致，利于理解。1 000公斤应承担的运费等费用为5 000×1 000/1 000 000=5（元）。
借：管理费用 15
贷：轮换粮油——地方储备粮油（小麦）15
1 000 000公斤轮换计划完成后，实现轮换亏损为：1 910 000+5 000-（1 898 100+4 000）=-20 900（元）。按计入损益方法计算轮换亏损为： 4 000+1 900+14 985+15 =20 900（元）
轮换粮油账户余额为0。借方累计发生额=1 910 000+ 5 000=1 915 000（元），轮换粮油累计发生额贷方=1 898 100+ 1 900+14 985+15=1 915 000（元），轮换粮油账户平衡。
储备粮油业务在政府指令或计划销售时以及轮换销售过程中发生的合理损耗通过上述例题进行核算，如政府出现指令或计划销售时以及轮换销售过程中时发生的超额损耗应先通过“待处理财产损溢——储备粮油损失”科目核算，查明原因，分清责任进行处理，如政府出现指令或计划销售时发生超额损耗应承担补足超额损耗与定额（合理）损耗责任。轮换销售过程中发生的超额损耗除应由责任人或单位承担的部分，由企业自行承担。Z
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