可持续发展理论下推进我国企业环境成本核算的探讨

摘要：由于自然资源较为稀缺且同时具有使用价值和价值，客观上要求作为经济主体的企业在成本核算中考虑自然资源的价值，即环境成本也应计入企业成本核算。本文通过对我国企业目前在环境成本核算中存在问题的分析，提出了一系列完善企业环境成本核算与控制的措施。
关键词：自然资源 可持续发展 环境成本核算

　　目前，保护环境，促进经济、社会、环境可持续发展已成为人类刻不容缓的责任。经济的可持续发展也要求企业对传统的成本核算进行变革。一直以来，企业成本的核算均未考虑自然资源的价值，未对所消耗的资源做出合理的补偿，使得企业对自然资源无偿占用和耗费，造成企业利润的虚增。因此，应将环境成本纳入企业成本核算体系，将其对环境的影响降至最低，实现企业的可持续发展目标。
　　一、我国企业环境成本核算中存在的问题
　　企业在可持续发展过程中，所发生的经济活动必然会引发与环境相关的支出或费用。而成本是耗费的价值尺度，衡量为一定的经营目的而发生的各种耗费或代价。从这个角度分析，可将环境成本定义为企业因履行环境保护责任，执行国家环保法规政策，达到企业环境目标等要求，在一定时期内采取一系列环境保护活动所支付的、旨在取得环保收益和环保效果的、可以货币计量的成本费用。
　　由于环境成本的潜在性、不可预知性等特征和制度方面的原因，环境会计一直未能在我国得到广泛的推广和运用，企业对环境成本的核算和控制也处于较低水平，主要表现在以下方面：一是企业对环境成本核算不主动。企业很少确认环境成本，只有当企业受到相关处罚时才不得不考虑环境的成本。二是企业对环境成本的计量不全面。目前我国企业的环境成本核算仅仅局限于环保设备的支出、绿化费、排污费、因违反国家的环保法规而受到的罚款支出、申请ISO标准的支出等。而未对未来可能发生的、与环境治理、保护有关的其他环境成本予以考虑。三是企业对环境成本核算不准确。企业所发生的环境成本大多在“管理费用”账户中进行核算，这种简化的处理无法清晰地反映出因环境因素所发生的支出，而且对环境成本中属于资本化的范围作费用化处理，将导致企业当期及以后各期利润和资产核算的不实。同时企业未按环境成本发生的动因进行分配，严重扭曲了产品的成本，不利于企业产品的定价和成本的管理。四是企业对环境成本的控制力度不够。由于企业不能正确地反映所发生的环境成本，无法为企业降低环境成本、改善企业管理提供可靠的信息，继而影响企业领导做出有效的环境成本控制决策。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、推进企业环境成本核算的思考br />　　（一）加强政府监管
　　1.界定环境资源使用权并合理定价。环境资源属于市场失灵的领域，必须利用政府干预加以解决。对于矿产、森林等环境资源，政府干预的有效性取决于资源的使用权是否明确以及价格的制定是否合理。即政府可以将属于国家所有的矿产、森林等资源交由企业或个人进行开采或开发，但需要对此进行科学定价，任何企业和个人必须支付合理的费用才能获得此类资源的使用权，杜绝低价或免费获得资源使用权的情况发生。只有要求对资源的使用给予合理的补偿，整个社会才具备可持续发展的基础，企业才会将环境成本作为产品成本或费用构成的一部分加以确认并实施严格的控制。
　　2.针对无法界定使用权的环境资源，应坚持许可证制度和付费制度。许多环境资源的使用权归属问题无法确定，例如空气、水、土壤等。企业经营活动过程中废弃物的排放会对空气、水、土壤等造成影响，作为“理性人”假设的企业核算此类环境成本的前提依旧是环境成本的内部化。由于使用权无法界定，政府的有效干预变得困难。根据相关经济学理论，只有当废弃物的排放获得政府赋予的权利并通过市场交换体现其价格时，才可能计算废弃物排放的成本。因此，政府应当制定完善的法规，任何企业不经允许不得随意排放废弃物，经检测达到标准后方可排放。对于经批准后排放的废弃物，政府要按照一定的标准收费，促使企业主动地进行成本的核算和控制。
　　3.将环境会计纳入会计法律体系。目前我国的会计法律体系虽然对环境会计有所涉及，但是缺乏完整性和体系性。环境成本作为环境会计的一个分支，其相关的法律制度也不完整、不系统，政府应尽快出台系统的指导性文件，增加企业环境成本确认的可操作性和企业间环境成本信息的可比性。
　　4.实行激励政策。政府对于环境友好的企业通过税收优惠政策、提供优惠的融资机会等手段给予一定的奖励，同时政府的绿色采购对于环境友好企业而言也是一种间接的奖励手段。对于环境成本控制不力的企业应加大处罚力度，使企业付出的成本大于获得的收益，从而选择对环境成本实施严格的控制。
　　（二）加强企业内部环境成本的核算
　　1.正确归集和分配环境成本。企业应改变以往单纯地将环境相关支出计入当期管理费用的作法，对环境成本进行费用化和资本化区分，并将其分配到产品当中。企业可采用作业成本法对环境成本进行归集和分配，提高企业环境成本的信息质量，为企业环境成本控制提供依据。
　　2.全程控制环境成本。在产品设计之初，应充分考虑可能对环境造成的压力，并在此基础上对材料采购、产品的制造、销售直至消费后废物收回、处理的各个环节进行控制，而非仅考虑产品制造过程中的环境成本控制。
　　3.建立环境成本控制信息系统。利用计算机技术将环境成本控制信息纳入企业的成本控制信息系统中，包括一切已经发生和将来很可能发生的环境成本，可及时地发现环境成本控制过程中出现的偏差并予以纠正，实现有效的控制。
　　4.加强环境成本控制的评价与考核。对环境责任中心的业绩评价与考核不应仅局限于可用货币计量的环境成本和环境收益，对于采用非货币单位计量的环境成本和环境收益也应加以评价和考核，并采用定性和定量相结合的分析方法。
　　（三）唤起社会公众的环保意识
　　如果企业进行了环境投资，但市场和社会不能正确地评价这种企业环保活动，便会使其失去吸引力。因此，社会公众在推动企业的环境成本核算与控制中扮演着重要的角色。例如消费者实践绿色消费，优先选购环境友好企业的产品；拒绝使用一次性产品，选择经久耐用的产品；选购包装尽可能简单的产品等。公众关注企业环保责任的履行情况，要求企业提供环境会计报告书，披露与环境相关的会计信息。
　　随着社会文明的不断发展以及人们对清新生活环境的需求日渐强烈，企业担负的环境责任也日益重大。目前，一些发达国家对环境成本给予了高度的重视，将生产产品所需的环境成本纳入其市场价格，以作为对自然资源和生态破坏的补偿，这对我国企业也是一个很好的启示。我国只有将环境成本列入企业成本，才能引起企业的高度重视，实现经济与生态的可持续发展。X
　　（注：本文系2011年甘肃省科技厅软科学研究计划项目“基于企业可持续发展的环境成本研究”的阶段性成果；项目编号：1105ZCRA222）