对我国税务会计模式的探讨

一、 税务会计和财务会计内涵

(一)税务会计内涵税务会计是由财务会计、 财政学、 税收法理学等交叉学科形成的一门边缘学科 ,在美英等西方发达国家早已发展成型。国内学者一般定义税务会计为以国家现行税收法规为准绳 ,以货币计量为基本形式 ,运用会计学的理论和核算方法 ,连续、 系统、 全面地对税款的形成、 计算和缴纳(税务活动引起的资金运动)进行核算和监督的一门专业会计。(二)财务会计内涵财务会计是企业会计的一个分支。旨在反映与控制企业财务状况及其变动和财务成果的财务信息系统。它在会计制度和会计原则的指导下 ,对企业已发生和已完成的经济业务(会计事项)中能用货币计量的数据 ,按照一定的会计模式 ,加工转换成借助于会计报表(财务报表)所表达的财务信息 ,以供企业内外有关方面在谋求增收节支、 提高效益和进行理财决策时参考。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、 当前我国税务会计模式取向

当前 ,我国学术界、 社会及政府相关部门对我国在税务会计模式的选择上倾向于采取一步到位的思路 ,参照会计准则最完备的美英等国家的税务会计模式 — — — 典型的财税分离模式建立自己的模式。认为这种分离不仅具有客观必然性、 现实必要性及可行性 ,而且是社会经济发展的必然趋势。他们提供的理由如下:(一)税务会计分立是税制改革的内在要求财税合一的会计模式不能体现税法的严肃性和发挥税收的经济杠杆作用 ,而且对于稳定税基、 规范缴纳行为、 硬化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作而言 ,不可能在企业会计准则和制度中一一体现。(二)税务会计分立是会计学科自身发展的要求建立税务会计是发展我国会计理论的必然要求 ,是完善我国会计学科体系的需要。在国外 ,许多国家的会计学体系中 ,税务会计已发展成为其中的一个独立分支。我国在传统的会计模式下 ,会计理论过多地依赖于国家财政、 财务、 税收的规定 ,加之法规尚不健全 ,会计工作缺乏规范化和科学化 ,这就带来了我国会计学科体系的不稳定性。(三)建立税务会计是国家政策制定论文格式和实施的必然要求有经验的纳税人利用自身在会计工作方面的经验和对税收法律、 法规的熟练掌握 ,尽可能使税负最小化 ,而政府则要获得尽可能多的税收收入 ,显然两者存在必然矛盾。因此 ,建立税务会计有利于完善税法和税收制度 ,也有利于国家政策的制定和实施。(四)建立税务会计是企业制度改革的客观要求在财税合一的会计模式下 ,会计提供的信息往往偏重于财政、 税务、 信贷等部门的需要 ,忽略了企业自身对会计信息的需要 ,违背了会计主体假设。分立后的财务会计能更好地反映税收制度的具体规定 ,正确地反映企业税款的形成、 计算和解缴情况 ,满足税务方面信息的特殊需要。(五)建立税务会计是与国际惯例接轨的需要我国加入 WTO 后 ,要遵循市场经济要求的 WTO 规则 ,以及适应国际惯例的要求 ,尤其是税制改革。税收改革必然要求反映和控制企业税务资金运动及有关财务活动的税务会计发生变革 ,从而建立独立、 完整、 规范的税务会计体系 ,实现与国际惯例的充分协调。

三、 我国应选择税务会计与财务会计协调发展的混合模式

从长远来讲 ,随着我国财政、 税收体制的完善和会计职能的变革 ,税务会计与企业财务会计、 管理会计之间的分工越来越明确 ,现代企业制度逐步规范 ,实行将税务会计从财务会计中分离出来势在必行。然而就当前我国实际国情来说 ,我国税务会计模式选择必须与其所处的社会环境相适应。因此 ,我国税务会计与财务会计不应 “过度分离” ,我国应选择税务会计与财务会计协调发展的混合模式。美国著名会计学家 E． S亨德里克森在 《会计理论》 中也指出: “会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接的影响” 。(一)我国财税协调发展模式背景维度分析1.从政治经济体制方面看:我国实行的经济体制是社会主义市场经济。其特征是以生产资料公有制为主体 ,多种所有制共同发展 ,在调节方式上采取以强化国家宏观调控的同时以市场调节为主。由于长期以来国家既是资产所有者 ,又是社会管理者 ,使得产权关系不明确和复杂化。我国资本市场发育也不健全 ,发展阶段和规模都有很大欠缺 ,绝大多数上市公司是国有企业改制演变来的 ,国有资产占主导地位。此外 ,股市投资多是投机行为 ,投资者缺乏理性 ,市场融资功能不足 ,缺乏足够的资源配置引导能力。因此 ,我国会计研究不能照抄照搬国外成熟的资本市场背景下所做的研究。2从法律法规方面看:我国是一个成文法国家 ,其特点是体系完整、 规定明确、 强制性大。我国的会计法规体系以 《会计法》 为中心 ,包括会计准则、 会计制度和一系列具体会计准则 ,它们各自从不同的角度对我国财务会计核算行为进行规范。我国的法律对会计模式的影响具有刚性 ,会计规范具有指令性、 统一性和强制性的特点。3.从传统文化功能方面看:我国有着五千年的文明历史 ,集体主义、 无私奉献的传统美德世代相传。虽然改革开放30年 ,我国传统文化受到了西方文化和理念的强烈冲击 ,但是 ,我国的主流文化没有散失 ,集体主义感、 爱国主义情节很浓。因此 ,我国的会计目标仍然是以服务国家利益为基本倾向 ,集体主义取向依然决定了我国政府制定统一的会计规则的高度权威性。4.从会计队伍整体素质方面看:现阶段 ,我国会计人员的总体数量虽然不少 ,但会计人员的整体素质还远远跟不上经济发展的需要 ,这与社会经济日新月异的发展极不相符。据统计 ,截至2004年底 ,全国共有会计从业资格证书的会计人员 956 万 ,其中具有大专学历的有 303万 ,占31. 7 % ,具有本科学历的有 113 万 ,占 11. 8 % ,具有硕士 (含其他专业) 以上学历的人数仅有 3. 2 万 ,占0. 33 %。由此可见 ,我国高层次会计人才匮乏 ,而低学历或无学历的会计人员还占有相当大的比率 ,有的甚至没有受过专门的会计教育。因此 ,由国家对会计进行管理 ,以严肃的法律程序推行统一而具体的会计制度应该是比较适合的。(二)我国财税协调发展模式取向分析就我国目前会计环境来说 ,我国的政治经济体制、 法规制度、 文化背景以及人员队伍等方面均与西方发达国家有着明显的差异。我国之所以采取税务会计与财务会计相分离的会计模式 ,主要出发点是为了顺应国际化的潮流。然而 ,财税分离模式的税务会计模式是否适合我国是值得商榷的。笔者认为 ,就我国当前国情而言 ,应该选择混合型的税务会计模式 ,强调税务会计和财务会计的相互协调发展。1.财税协调发展的总体原则会计准则的制定应更多地满足投资者和管理者的需求 ,满足加强财务会计核算的要求 ,税法也应根据经济环境变化而不断补充和完善。在充分考虑我国国情和企业改革实际的情况下 ,在现行会计准则的制定和修订中必须给予企业相当大的理财自主权 ,同时加大税收征管和监控力度 ,增强税法的刚性。通过两者的适度协调 ,既要有利于企业稳定发展 ,又要有利于税源的培植 ,最终形成经济和税收同步协调发展的良性循环。2.会计准则和税法的相互协调会计制度和税法的协调 ,应在对现行会计制度和现行税法体系进行充分审视的基础上 ,找出相互不适应的方面 ,采取必要措施 ,逐步减少差异。通过两者的适度协调 ,促进经济与税收同步增长。(1)加强政府相关部门协调配合。我国统一的会计制度由国务院财政部门根据 《会计法》 制定 ,其他会计制度由省级财政部门、 地方业务主管部门按照具体情况制定。然而 ,税法的制定不但有全国人大常委会、 国务院、 地方人大制定的法规 ,也有国务院税务主管论文格式部门制定的税务部门规章等等。所以加强部门协调与沟通 ,建立统一规范的核算体系和计税标准 ,才能提高工作效率 ,防止由于政出多门给实际工作带来的诸多困难和问题发生。(2)会计制度的制定尽量保持与税法精神相一致。尽量缩小会计方法的选择范围 ,规范会计收益与税收收益差异的调整方法 ,简化税款的计算。消除因确认时间和标准不同而造成的差异 ,消除有可能因形成期末资产价值的支出会计准则和税法确认标准不同而产生的复杂差异。对于众多非公有制小型企业 ,可以严格按照税法的规定选择会计方法。(3)建立健全我国公允价值的资本市场运行机制。目前 ,公允价值已被越来越多的国家会计准则所采用 ,国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。我国之所以没有采用公允价值是因为我国公允价值的资本市场运行机制还没有完全建立健全 ,广大会计人员运用公允价值还存在一定的困难 ,而公允价值又恰恰是影响我国会计制度与税法协调性的问题之一。针对这个情况 ,我们必须加紧建立健全我国资本市场的运行机制 ,加强会计人员专业培训 ,提高会计人员素质 ,为我国更快更好地与国际会计准则接轨创造条件。(4)加强会计人员的综合素质培养。会计人员是企业会计信息的直接提供者 ,也是会计制度和税法的执行者 ,提高他们的综合素质可以很好地满足企业管理和税收征管的需要。(5)加快建设会计信息披露制度。加快构建税务会计的理论体系 ,满足国家作为所有者或宏观经济管理部门获取企业会计信息的重要途径 ,也是实现税收法规与会计制度共同发展的产物。我国会计制度建设除了要解决具体业务规范制订 ,还要加快针对宏观管理目标的信息披露方面的制度建设 ,使会计信息得到全面、 充分、 准确的披露。(6)税收法规借鉴会计制度中实质重于形式原则。实质重于形式原则是国际会计准则和我国企业会计制度的基本原则 ,对于反映交易或事项的经济实质很有助益。如税收政策应从保护税本 ,降低企业的投资风险 ,保护债权人的角度出发 ,对资产减值准备予以确认。当然 ,为防止企业计提秘密准备金 ,税法可以对减值准备的计提比例加以明确 ,以保证税源不至于流失。(7)现实经济生活中的不确定因素日益突出 ,会计估计的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的矛盾 ,需要做出税收规定加以协调。此外 ,在国家财力许可的情况下 ,税法应本着经济合理的原则 ,尽可能尊重企业按照国家统一的会计准则做出合理制度选择 ,避免超额赋税 ,以保护投资 ,促进经济健康发展。

四、 结语


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综上所述 ,我国税务会计模式应当选择税务会计与财务会计协调发展的混合模式 ,在认可税务会计与财务会计存在一定差异的基础上互相吸收彼此的合理内核 ,互相借鉴 ,更好地发展和完善自己 ,形成一种良性互动关系 ,而不应无限夸大两者间的差异。

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