我国商业银行目前抵债资产的现状、审计方法及对策

一、商业银行抵债资产的现状

(一) 抵债资产处置率低、处置损失率高
近几年,商业银行有些抵债资产在原评估接收时故意高估其价值,加之商业银行在保管过程中基层行缺少相应的管理制度及激励机制,大量抵债资产难以处置,即算处置也给商业银行造成很大的损失。如建行某省分行19 个二级分行共接收抵债资产54284. 88 万元,处置抵债资产7894. 51 万元,平均处置率仅14. 54 % ,平均处置损失率达37. 20 %。处置损失率超过60 %的有3 个二级分行,最高的达74. 14 %。抵债资产的处置一般先易后难,预计待处置的抵债资产损失率将更高。我办对下属某市分行抵债资产进行重点审计时发现, 2001 年底该行待处置的抵债资产4476 万元,其中存在有帐无物、无购建指标自用、高估价值等各种问题的达85 % ,预计损失率将超过80 %。
(二) 抵债资产接收时价值被高估
抵债资产处置损失率普遍较高,银行接收时其价值被高估是一个重要原因。一是将过户费、诉讼费等办理抵债资产费用以及表内表外应收利息全部纳入抵债资产总额核算,虚增抵债资产价值;二是借贷双方协商计价存在较大的道德风险。分支行经办人员出于满足上级行贷款考核要求和逃避放贷责任的目的,在定价谈判中往往妥协于借款人的要求,与其形成“双赢”结果;三是社会中介机构评估计价则受到评估机构自身利益的影响,加之评估机构缺乏独立性和权威性,评估价背离于市场价。造成抵债物帐面价值与实际价值不符,形成抵贷资产的潜在损失。另外,法院判决受到地方保护的影响,也经常出现有利于借款人的高判。某市建行有帐面价值1599 万元的抵债资产存在一定程度的高估,占待该行处置抵债资产的35. 7 %。如某公司将4500 平方米的华盛商厦作价1223. 56 万元抵给建行,该商厦内部并未形成市场,拟拍卖的价格远低于抵债作价,缩水在四分之一以上。又如某房地产企业将高估的房屋和土地以1500 万元抵押给银行后,银行变现损失近930 万元,损失率达70 %。
(三) 对抵债资产的内部管理存在较大的漏洞
一是部分抵债资产无购建指标自行使用。银行为了改善办公环境和条件,将依法收回、暂时难以变现的抵债房屋和车辆转为自用。某市建行近几年自用抵债资产1907. 46 万元,占该行接收的抵债资产的28. 3 %。如某市建行将抵债金额为1986. 46 万元的天宝大厦作为下属支行的办公楼,由于无足额购建指标,除154 万元转固外,其余1832. 46 万元仍在“待处理偿债物”科目中反映。
二是部分抵债资产有帐无物。商业银行在取得抵债资产后,有些由于银行违规操作,用银行抵债资产偿还其他债务,有些变现后未冲抵债资产,造成资产悬空,有些由于行政干预,造成银行抵债物难以收回变现,形成有账无物。如某市建行抵债资产提升街大厦200 万元即为有账无物。1999 年8 月该行收取大成房地产开发公司贷款本息200 万元,但后来由于法院干预,该行被迫退回所收贷款本息,将200万元挂“其他应收款”科目,1999 年8 月27 日由“其他应收款”科目转入“待处理偿债物”科目核算,将大成房地产开发公司的提升街大厦作为抵债物,但该行对提升街大厦并无处置权。又如该行接收的帝豪夜总会各种设备抵债物70 万元,但这些设备实际已用于抵偿其他债权人的债务。
三是部分抵债资产管理不善、损坏严重。基层行对抵债资产没有制定相应的管理制度,没有充分考虑抵债资产潜在的风险和实际利用价值,制定切实可行的处置方案,抵债资产长期闲置,造成抵债资产自然流失。如某市建行抵债金额为58. 02 万元的8 套住宅,由于管理不善,房屋破坏严重,门窗被盗,有的住宅甚至已被他人强行霸占。
(四) 抵债资产变价收入不按规定进行账务处理
商业银行完成当年的利润指标,将抵债资产的变价收入作为利润入账而不冲减抵债资产,导致扩大了抵债资产变现损失和虚挂抵债资产。如某市建行处置某市台联房地产、金锦公司的抵债物变价收入408 万元作为利息收入,却没有按规定冲减抵债资产科目原值。
(五) 处置抵债资产成本过高,权责不明现象
银行在处置抵债资产时经过多个环节,产生的各种税费,如拍卖费、管理费、过户费、土地出让金、营业税等,不仅加大了银行经营成本,加剧了抵债资产的变现损失,而且由于制度不健全产生的一些消极因素,造成银行保全部门既缺乏改善经营减少损失的动力,又不承担责任去处置抵债资产,难免出现一些暗箱操作的现象。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、抵债资产的审计方法及对策

(一) 从报表和台帐入手,掌握全行总体情况
商业银行抵债资产的管理主要在资产管理部门,审计组进点后先调阅资产保全部门的抵债资产汇总报表及相关台帐,从总体摸清全辖抵债资产的形态、数量、金额及分部各行处情况,尤其重点放在处置率低、损失率高的地区、行处。了解哪些进入了相应的会计科目,哪些没有进入会计科目,然后与财会部门财务报表核对,检查资保部门报表与财会部门“待处理偿债物”是否相符。然后按不动产、动产、无形资产、有形资产的实际在用、闲置、处置或来源单位、形成时间的长短分类整理,并要求银行提供形成的理由和相关的手续证据。
(二) 从抵债资产的档案入手
在帐帐、帐表相符下,调阅抵债资产的管理档案,检查银行取得的抵债资产是否通过协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债两种方式取得;检查是否存在法律禁止或产权不清等国家不允许抵债的资产;审查收取的抵债资产所对应清收的贷款是否属于不良贷款,正常贷款不能收取抵债资产。检查基层行相应的管理制度是否建全,收取的抵债资产是否及时登记,保管责任人的落实情况; 保管方式是否妥当,是否定期帐实核对。通过检查资产评估报告,确定抵债资产价值是否存在高估资产,评估机构是否符合银行规定,评估时参照物的市场价是否与实际一致,银行与企业串通、暗箱操作的行为。
(三) 从抵债资产的现场存放地入手
审查抵债资产在用或闲置的真实性。在分类的基础上,审查未处理抵债资产所处的位置及保管使用情况,要到抵债资产存放现场察看,收取的抵债资产是否得到妥善保管。主要检查是否存在有帐无物、未经批准自用、管理不善等问题;是否存在抵债物出租出借后,收取的租金和占用费不入帐形成帐外资金的问题,有无出租或出借而产生的收益以及收益是否真实和符合不动产所处地理位置的市场租价标准,有无少收不收或人情关系中违规违纪问题;是否存在产权不清,被其他占用等现象。
(四) 从抵债资产的处置入手
调阅已处置抵债资产档案,检查是否有正式行文报送的处置方案;是否按规定的处置审批权限执行;对于自用的抵债资产是否报批,因为商业银行抵债资产原则上不能自用,特殊情况自用的应按固定资产审批权限报批。是否存在处置抵债资产时故意抵估其价值,造成银行资产损失的现象。是否按有关财务授权和财务制度进行处置。处置的变价收入是否冲减待处置偿债物科目。是否存在将变现收入用于虚增利润、转入帐外等行为。
(五) 从以资抵债的信贷单位入手
延伸到银行信贷单位及相关单位审计调查,审查贷款单位的性质、经济状况、贷款用途及实际用途、抵债资产形成的背景,特别是高档耐用消费品和银行需用的物品,如豪华轿车和生活用品。对银行自用房地产的抵债资产的形成是否真实合法,应做重点延伸审计,检查商业银行是否以贷代购、假抵贷真购置,逃避政策控制,违规形成虚假抵债资产的行为。

三、完善抵债资产管理的对策及建议

一是改进抵债资产会计核算方法,完整反映抵债资产形态。首先商业银行应严格遵循审慎原则,将待处置抵债资产应视同不良贷款予以考核、核算,预提抵债资产跌价准备或计提风险准备金,以真实反映抵债资产的变现价值。其次,对于变现净收入不足抵偿借款的部分,应严格执行《金融保险企业财务制度》,区分情况,分别处理: (1) 作为逾期贷款扣收; (2) 增加抵押品; (3) 符合条件的作为呆帐核销。净收入大于借款本金不足其应收利息部分,从提取的坏帐准备金中核销;净收入不足归还借款本金,其本金差额和应收利息经批准后,分别从提取的呆帐准备金和坏帐准备金中核销。
二是积极探索抵债资产接收和处置办法,严把接收关和处置关。首先接收抵债资产时,应交由公认的中介机构评估抵债物的价值,改变评估费严格按评估价值比例收取的规定,适当将评估机构与变现价值挂钩,以避免评估机构为赚取高额评估费而人为提高抵债资产的评估价值。银行应以实际价值入帐。抵债资产的折旧率应根据不同的物资、不同的借款期限分别予以明确规定,减少实际操作中的主观随意性,其次,处置时,可以拍卖的抵债资产,应交由中介拍卖机构公开拍卖。还应积极探索创新抵债资产处置、变现方式,尝试运用抵债返租、网上拍卖、资产置换等手段处置变现抵债资产。
三是加强抵债资产的管理。落实保管责任人和保管方式,做到定期对帐,对于有帐无物的查明原因,报上级行及时处理;对确实需要自用的,应按规定的程序,申请固定资产指标,及时销帐。 四是有关部们应进一步完善有关的法规和加强对银行抵债资产的监管。《商业银行法》第四十条规定“商业银行因行使抵押权、质权而取得的不动产或者股票,应当自取得之日起一年内予以处分。”这就对抵债资产的变现时效作出了明确界定。但实际上,一方面由于市场、价格等多种原因,有的是找不到变现的有效渠道,另一方面是银行主观故意,即抵债资产自用,汽车、房物类的抵债资产自用现象相当普遍,且自用时间长,导致银行绝大部分抵债资产在一年之内难以处置,建议:一是应从实际出发,对于客观原因,确实难以变现的可适当放宽处置时限。二是审计部门、人民银行要加强对银行抵债资产的监管,规范商业银行在评估、管理、处置时的行为。尽量减少抵债资产的“泡沫”,提高抵债资产的真实性,降低信贷风险,促进金融业的健康发展。

【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
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