关于审计独立性的探讨

一、 制约审计独立性的因素

1.组织关系不独立。会计师事务所的挂靠体制严重影响了会计师审计的独立性。我国会计师事务所和审计师事务所是在挂靠体制下发展起来的, 《 注册会计师法》 虽然明确了合伙制这种个人投资的事务所, 但绝大部分的会计师事务所背后都有一个挂靠的国家机关或事业单位。这种挂靠体制使会计师事务所的管理体制存在先天的不足: 一方面, 挂靠单位如财政部门、 审计部门、 税务部门等利用其权力指定企业到其所属的事务所接受审计; 另一方面, 这些挂靠单位出于当地的经济利益考虑也会左右注册会计师的审计意见, 并且会计师事务所在挂靠单位的撑腰下, 缺乏应有的风险和法律意识, 注册会计师行业得不到应有的规范和监督。
2.委托代理关系失衡。我国大部分上市公司由于从国有企业改制而来, 导致法人治理结构存在诸多问题, 国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位, 在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在一股独大的问题, 董事会人员组成中以内部人和控股股东代表为主, 缺少外部董事—— —独立董事, 因此没有适当的权力制衡, 使中小股东权益得不到保障, 而且, 相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一, 内部人控制现象十分严重。在这种情况下,常会出现委托者出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况使注册会计师处于明显的被动地位, 在现行审计关系格局和现行注册会计师职业监管与制裁机制本 论文 出自 无忧论文网下,当注册会计师揭露客户的舞弊行为要承担被解聘的风险时,就很可能屈从于上市公司,为其出具虚假的审计报告,甚至共同作弊。
3.服务市场被动需求。我国公司审计服务长期以来一直处于被动需求, 公司没有寻求高质量审计服务的动机。公司治理结构不合理导致管理当局缺乏提供高质量财务信息的动机。国有股和法人股掌握绝对控股权, 社会公众股的股东“ 用脚投票权”形同虚设, 只能是追求短期收益为主的投机者。当然, 上市公司的管理当局也就难有自愿向社会公众股东提供高质量财务信息的动机。并且公司的各种经济动机及注册会计师行业的激烈竞争, 导致公司有严重的“ 购买审计意见” 行为, 直接损害了注册会计师的独立性和审计质量。
4.审计费用支付方式不合理。在美国, 会计师事务所的审计业务是受股东委托形成的, 在我国则是被审计对象自己委托会计师事务所,由被审计对象支付会计师事务所的审计费用, 换句话讲是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。从自身经济利益考虑,会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务, 包括合法的或违法的服务。
5.注册会计师的专业胜任能力缺乏。我国注册会计师队伍人员老龄化严重, 专业素质有待提高。目前, 60 岁以上的注册会计师所占比重超过 52%, 40 岁以下所占比重不到20%, 注册会计师队伍年龄断层严重。经过注册会计师全国统一考试合格进入事务所工作的注册会计师仅占注册会计师总数的 33%, 从事多年会计或审计工作的老同志虽有丰富的工作经验, 但由于我国会计制度近几年的改革力度大, 他们对新准则、 新制度有一个适应的过程。而另一部分通过参加注册会计师考试获取执业资格的又缺乏实际工作经验,专业技术能力和审计经验十分欠缺, 面对特殊问题, 就可能丧失审计工作警觉性, 错漏可能存在的问题。
6. 注册会计师的职业道德制约着审计独立性的最终实现。截至 1998 年 9 月底, 全国已经撤销会计师事务所 344家, 对 1509 家问题较多的事务所分别给予暂停执业和罚款、没收违法所得、 限期整改以及警告等处理; 撤销非法设立的分支机构 1441 家, 同时, 吊销了 35 名执业道德较差的注册会计师资格并对 2396 名注册会计师分别作出了警告、暂停执业等处理。从“ 深圳原野” “ 琼民源” “ 红光实业” 等案例, 无不反映出我国注册会计师职业道德问题的严重性。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、 提高审计独立性的主要措施

1. 培育成熟型的投资者。提高对高质量审计服务的需求。注册会计师所提供的审计服务品质与证券市场的健全发展程度具有密不可分的关系。我国股市处于成长期, 市场投资者以投机型为主, 其决策较少依赖公司对外披露的会计信息。而国外的投资者以成熟型为主, 主要根据注册会计师审计了解会计信息做决策。 由于成熟型的投资者倾向于依赖信誉卓著的会计师事务所出具的审计意见, 这就为注册会计师行业提供了经济动机, 促使其提供高质量的审计服务。同时, 成熟的投资者法制观念较强, 当他们发现事务所提供的审计报告涉嫌欺诈时, 将采取法律诉讼手段, 给事务所带来诉讼压力。因此, 我国应该尽快培育公众依据会计信息制定决策, 并引导公司对高质量注册会计师审计服务的需求。通过政策倾斜, 促进全社会形成一种追求高质量审计服务的良性循环气氛。
2.构建强势主体。在中国这样一个以儒家思想为精神核心的国家里, 想要做到强势, 必须赋予其国家级特有的职权,也即自身的独立性除受经济基础的制约外, 更需要依靠充分的社会认可度,即社会地位。在市场经济条件下,会计师事务所以普通经济主体的身份, 去驾驭经济实力强于自己的企业, 本身就处于弱势, 建议从事审计签证工作的会计师事务所尝试以事业单位的形式出现, 以充分代表广大投资人的利益, 运用强势手段去审核上市公司, 使二者地位发生改变, 而且不会在面对来自各方的干预时处于劣势。
3.改革我国现行注册会计师的聘任制度。我国目前审计费用支付方式使注册会计师和上市公司之间构成了一个无法解开的利益冲突环。由于公司受管理者控制, 注册会计师能否取得并持续取得业务以保证其生存和发展, 取决于控制公司的管理者是否愿意接受他们。 管理者随时可能更换会计师事务所和注册会计师, 而那些控制公司的管理者恰恰是审计要去监管的对象。同时, 会计师事务所的审计费用是由公司提供的, 这种自己出钱审自己的情况严重违背正常审计关系, 损害了事务所的独立性。 目前上市公司中, 外部董事在董事会中比例很小, 所起权力制衡作用太弱。建议在公司设立审计委员会, 其成员绝大多数为非执行董事和外部专家。委员会独立于董事会, 对全体股东负责。由于独立董事与公司不存在除报酬外的其他利益关系, 由审计委员会选择事务所有利于维护事务所的独立性, 对事务所提供高质量服务形成有效需求。
4.应加强对注册会计师的职业道德教育。使审计活动的主体对自己的道德使命有一个清醒的认识, 发挥道德规范潜移默化的约束作用, 强化注册会计师的使命感, 加强注册会计师的精神独立对其行为的约束和规范。 会计师事务所应从整体上重视审计独立性, 提高全体成员对独立性问题的认识, 制定有关独立性的政策和程序, 包括识别损害独立性问本 论文 出自 无忧论文网题的因素, 评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施,建立必要的监督及惩戒机制并及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化。
5.鼓励合伙制事务所,发展跨地区的大型事务所。 由于合伙制的事务所对外承担无限责任, 将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密地联系起来, 必然会提高注册会计师的风险意识和自我约束意识, 增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。目前, 合伙制会计师事务所已成为西方发达国家会计师事务所组织形式的主流。 针对我国会计师事务所的组织形式仍以有限责任制为主的现状, 为维护注册会计师的独立性, 应积极鼓励发展合伙制会计师事务所。 当然, 无论采取何种形式, 在事务所内部都要建立相适应的运行管理机制, 如建立职业质量责任制, 真正把三级复核制度落到实处。 同时, 通过市场竞争机制, 鼓励会计师事务所之间强强联合, 强弱合并, 通过合并重组,不仅客观上增强了会计师事务所的规模, 而且也增强了抵御来自客户压力的能力、 防范风险能力和参与市场竞争能力, 并且也有利于打破条块分割、 地域垄断的局面。
6.关注注册会计师所承担的审计法律责任。审计法律责任是指注册会计师未能履行审计责任, 违反法律执业准则而应该承担的法定责任, 它包括行政责任、 民事责任和刑事责任。这三种责任中, 民事责任对注册会计师和会计师事务所的影响最大, 一旦出现审计失败而出具了虚假报告并造成了他人损失, 多数情况下要承担过错责任, 即使没有过错也要承担公平责任。 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众的责任的使命, 注册会计师应该以自身的信誉向社会表明被审计单位的会计报表是公允的和真实的。所以, 注册会计师如果与被审计单位之间存在经济利益关系、 关联关系或屈从外界压力, 不能保持独立, 那么, 就很难取信于社会公众。