浅析固定资产准则中有待完善的几个问题

一、固定资产的确认

新准则规定,固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;②该固定资产的成本能够可靠地计量。这一确认条件与国际会计准则的相关内容完全一致。同时,在新准则中取消了旧准则中“单位价值较高”这一规定。仅对固定资产的使用年限做出了具体规定,这一规定,给企业留下了操纵利润的可能。在利润情况较好的情况下,将本应列入固定资产的支出在当期一次性列支;在利润情况不好的情况下,将不应列入固定资产的支出列入了固定资产,以达到操纵调节利润的目的。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、固定资产初始计量br />
1.对非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产,新准则引入了公允价值计量。由于我国市场体系尚不健全,公允价值的取得在实际操作中可能存在不少问题,大多数时候,公允价值的确认只能来源于双方协商,使这一计量标准的采用大打折扣,很可能成为企业调节盈余的工具。2.对投资人投入的固定资产,新准则规定:“投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外”,在当前企业之间关联交易盛行的情况下,这一规定也为企业粉饰报表留有余地。3.对于融资性质的固定资产,新准则规定,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号———借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。但新准则未对“正常信用条件”做出明确的规定,不法企业可能利用这一点在调节利润上打主意。而且,在现值的确认上,企业也可利用现值比率来调节固定资产的成本或期间损益。4.新准则规定,应计入固定资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号———借款费用》处理。由于《借款费用》准则将资本化的借款范围由专门借款扩大到专门借款和一般借款。这样,一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合固定资产资本化条件的资产上打主意,以达到操纵企业利润的目的。

三、固定资产折旧

新准则要求企业对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法至少每年复核一次,当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差别时,应当调整固定资产的使用寿命与净残值。由于固定资产的价值较大,因此,企业只需通过对使用寿命的调整,就可以对业绩进行一定程度的调控。而且,在新准则中,固定资产使用寿命、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法,不用追溯调整。所以,企业只要能证明其固定资产使用寿命与原估计有差别,就可以进行会计估计变更,对业绩进行调整,从而达到操纵利润的目的。

四、固定资产减值

新准则规定:企业应当于期末对固定资产进行检查,如果发现存在固定资产减值迹象,应当进行减值,如果固定资产发生减值,应当按照《企业会计准则第8号———资产减值》处理。新准则借鉴了国际准则的做法,引入公允价值,要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,合理判断可收回金额的主要涉及因素为资产公允价值、资产预计未来现金流量现值。由于我国目前资产价格机制尚不健全,导致资产公允价值、预计未来现金流量现值的确认有难度,使得合理确认各项资产的可收回金额难度较大,各项资产的可收回金额是否合理确认,很大程度上依靠企业管理层、会计人员能否合理运用职业判断对公允价值、未来现金流量现值进行确认与计量。因此,很容易被不法企业利用以达到操纵利润的目的。

五、接受捐赠和盘盈的固定资产

新准则取消了关于固定资产在接受捐赠及盘盈时的入账价值的确认标准,那么,企业接受捐赠和盘盈固定资产究竟该如何确认其账面价值呢?对于这两类资产的计量,是按历史成本、重置成本、可变现净值、现值还是公允价值计量,新准则未做出明确的规范。企业在实务中若是遇到此类问题,则会根据自身的需要,采用对自己有利的计量属性。

六、预计弃置费用

针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用,新准则规定,固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本,计提折旧,计入的金额为未来弃置费用的折现值。但是,对预计弃置费用的估计,弃置费用的折现值应如何确定,其会计处理该如何进行,新准则并未给出明确提示。若预计不好,便会形成操纵利润的可能。

七、后续支出

新准则规定,与固定资产有关的后续支出,符合条件的可计入固定资产成本;不符合条件的,应当在发生时计入当期损益。根据新准则的要求,对固定资产的后续支出,凡是符合固定资产两条确认标准的则应资本化,否则就应直接费用化,计入当期损益。虽然新准则对固定资产的后续支出处理进行了规定,但在实务操纵中仍具有较大的随意性和不确定性,“流入企业的经济利益”的数额如何确定,后续支出是否应计入固定资产账面价值等等,很大程度上需要企业财务人员根据企业自身的情况做出具体的判断,存在较大的人为因素,估计的成分较大,很可能成为企业调节利润的渠道。
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综上所述,新准则的实施,对我国上市公司所产生的影响是深远和重大的,对上市公司会计规范提出了更高的要求,增强了会计准则的可操作性,减少了执行过程中的随意性,从总体上提升了会计信息的质量和公司业绩的含金量,促进我国资本市场乃至整个市场经济的健康有序发展。但是,新准则在很多方面都仍存在着不足之处,这就需要相关部门针对准则实施过程中出现的种种问题,及时做出具体的解答或说明,提高有关部门的监管力度,不断提高会计信息的质量;加强会计人员专业知识培训,提高会计人员的职业判断能力;健全考核、评价和监督体系,全面提升我国会计人员素质和会计发展水平,保证新准则的贯彻执行。