以价值创造为导向的企业预算管理的思路

自2010年起，国资委开始在中央企业范围内全面推行经济增加值考核，引导中央企业做强主业，控制风险，提升发展质量，增强价值创造和可持续发展能力。全面预算管理是优化企业资源配制的重要手段，在资源配置过程中，必须引入以价值创造为导向的预算管理，才能更好地围绕战略，集中配置资源，实施精细化运作，以提高资源利用效率的工作目标。

一、价值创造的定义

价值创造的具体体现就是EVA（经济增加值）的持续改善，经济增加值是由美国学者Stewart提出，并由美国思腾思特咨询公司注册并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度，并逐渐发展成为以价值创造为核心的综合管理体系。主要思想是如何将企业的生产、科研、营销、财务、人力资源等方面资源有机的整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们相互关联，又具有处理资金流、物流和信息流的组织和适应能力，使企业的供、产、销等过程不断增值，从而实现EVA持续改善。

EVA的简单计算就是企业税后净营业利润与资本成本的差额。即：

EVA=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-资本占用×加权平均资本成本率

税后净营业利润是企业营业收入减去除利息支出以外的全部经营成本和费用（包括所得税）后的净值。资本占用是投资者投入到企业经营的全部资金账面价值，即股权资本和债权资本。加权平均资本成本率是股权资本和债权资本的平均成本率，主要反映股东和债权人对投入资本的最低回报要求。


　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、实施以价值创造为导向的预算管理的意义br />
以价值创造为导向的全面预算管理是从时间、空间等多个视角，将创造价值的理念贯穿于企业的各项决策和活动当中，向外扩展到价值相关领域，向内深入到其具体作业，协调企业内部部门之间以及与外部有关单位之间的行动，促进企业内外部的沟通，有利于将企业战略、投资规划、经营预算、资源配置、风险管理、绩效考评等与企业价值创造过程紧密衔接，形成以价值创造为核心的预算管理文化，达到提高工作效率和企业效益的目的。

（一）有利于企业的可持续发展

以价值创造为导向的预算管理从企业发展战略出发，分析预算期内市场状况、内部状况和竞争对手动态等，注重企业经营环节中的价值创造以及企业内部经营各活动间的关联和沟通，突破传统预算引发的短期行为，实现用战略的眼光进行预算管理，使得预算更具体、更全面。


　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）以价值增值引领企业经营活动

反映出企业价值增值不仅体现在盈利能力上，更重要的是体现在对所占用资本的使用效率上。在预算管控过程中，找出促进价值增值的驱动因素，识别并量化分解企业的各项活动，加强对经营关键环节的监督和控制，以与价值活动有关的关键业绩指标作为分析和考评的重点，有利于将企业关键资源配置给增值活动。

（三）优化流程，合理整合配置资源

企业资源效用的发挥依赖于内外部各项活动之间联系的协调性，企业之间以及企业内部各部门之问保持协同，可使经营活动创造的价值最大，扫清传统预算模式中部门间的障碍，实现业务之间协调统一，提高企业资金流、信息流、物流的运行效率，促使企业内部业务流程的优化，达到合理配置资源的目标。

（四）预算编制的范围更广，准确性更高

基于价值创造的全面预算，不只关注预算期的财务指标，而且关注完成企业战略阶段目标所需进行的一切经营活动，充分考虑企业战略目标、内部业务流程整合和人力资源等非财务因素，将其纳入预算管理，扩大了预算管理的深度和广度，充分发挥预算管理效能。同时，通过透明的信息传递，提高了预算的准确性。

（五）构建良好的预算管理绩效考评管理体系，促进企业健康快速发展

预算管理绩效考评的最终结果是EVA的持续改善和提高，通过对预算管理的考核评价，能够引导企业每位员工关注EVA，确保EVA目标的顺利完成，但是实现EVA目标的途径有很多，在管理行为上仍然存在当期利益与长远发展的协调问题，在计算方法上仍然存在一定的会计操作空间。因此，必须进一步关注预算执行过程，将预算指标的边界管控纳入到预算考核评价中，同时加强预算管理的分析，包括流程、预算编制执行等，不断发现经营过程中不足，在共性管理的基础上，按业务类型分类管理，分类考核，以预算执行过程最优而确保预算最终结果最优。

三、传统预算管理存在的问题

（一）单纯以规模作为预算追求的目标

预算以产量和规模为目标导向，片面追求规模效应，企业的主业不突出，不利于培育价值增加理念，造成企业规模较大，创造的价值较低。衡量一个企业创造多少价值，不在于投资规模、销售收入、利润或资产规模的多少，关键是看税后利润减去资本成本后的最终盈余，盈余越多，价值创造能力也就越强。传统的预算管理下很少考虑股东投入资本的成本，在市场经济下，没有免费的午餐，股东对投入企业的资本自然要求得到预期的回报。


　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）重职能，轻流程

职能部门对自己所管辖的范围较为熟悉，眼光仅仅盯住一亩三分地，因此，所做的预算仅仅是本部门预算，没有将预算与业务流程相互融合，在预算分析时采用模板，重点分析预算执行的差异，较少对预算本身的合理性、科学性进行分析，缺少进一步优化业务流程，提高预算的可行性和准确率分析。全面预算管理作为一种有效的管理平台，覆盖企业日常经营业务的全部，预算管理不仅仅是财务部门的事，涉及全体员工、经营业务的全方位、全过程。因此，对企业战略、组织结构、职能划分等方面的经营流程应进行梳理。

（三）业绩考评和激励措施不到位，不利于价值增值

1、重视产量指标和财务业绩预算指标的考核，而忽视了非财务业绩指标的考核，如企业战略绩效考核，导致考评指标的科学性与系统性不强。

2、忽略对预算编制的科学性和准确性的考核。例如，财务业绩指标注重成本费用的控制和利润的增长幅度来进行考核，形成部分单位和部门为了节约成本费用而削减必要的开支或一味追求比价采购，企业物资采购质量下降、影响生产进度，导致日常经营不能顺利开展，不利于企业价值创造。

3、存在奖惩制度过于粗放和笼统。各项指标无考核或考核不力，奖惩不明现象，起不到应有的激励作用。由于奖惩不分明，企业职工的主观能动性不能充分调动，影响了企业预算目标的实现。

四、以价值创造为导向的预算管理的思路

围绕主业做强、做大，不断提升发展质量，持续创造价值，是中央企业推行经济增加值的主体思路。在此主体思想的指导下，我们要以预算管理作为价值创造的平台，采取种种手段和措施，不断促进EVA的改善，达到预算管控的目的。

（一）以预算管理为引领，不断提高预算管控水平

1、全面推进预算管理，不断强化财务管理的中心地位，要对成本费用、债务规模与结构、投资支出、存货、应收及预付款项等关键指标，进一步实施从紧预算控制，并加大执行和奖惩约束。从产品的投入产出入手，经过层层分解，落实到每个部门、班组、各道流程、每个环节等，实行精细化管理，各个层面都有指标约束，保证产品的投入和产出达到最佳配置，减少资源的浪费，切实发挥预算引导控制作用。

2、实现预算管理与经营管理有机融合。把预算与企业的业务有机地结合起来，找出EVA涉及的战略规划、年度预算、投资决策、资产管理、资本运作、项目建设等各个环节，通过预算管理，实现EVA的过程控制，切实注重价值创造，不断提升企业发展质量，促进企业可持续发展。

3、加强预算的过程管理，使预算控制落实到过程管理之中，并及时跟踪预算执行情况进行分析，采取行之有效的办法加强预算管理工作，不断提升预算工作的服务与管控水平。

4、加强全面预算的考核，进一步完善全面预算考核细则，对全面预算执行情况加大考核，并在绩效考核体系中予以体现。


　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）以提升盈利为目标，全面加强成本管理

全面成本管理就是要转变传统就成本论成本的狭隘观念、引入现代成本管理理念和方法，实施全员、全要素、全过程的综合成本管理。确立以财务管理为中心，多方位、多角度地实施成本管理，找出实施EVA关键价值驱动因素，分析寻找成本管理的切入点，狠抓制度的建设和落实，推行从设计、生产到售后保障的全过程成本管理，将成本管理向前、向后延伸。并充分利用国家鼓励科技创新与技术进步的各项政策和措施，加大科技开发投入，推进工艺创新、技术创新、设计创新，向科学技术要效益。

（三）以资金为核心，加强财务管理

1、加强以现金流为核心的财务管理，有效防范经营风险。推行资金集中管理，统一资金调配，确保企业各项业务的开展；实行资金预算管理，严格按照预算支付现金，无预算不开支，同时关注资金的流向，加大资金支付的审核，以防范资金风险。

2、密切关注应收账款和存货的变化，加速资金的周转，降低资金占用带来的风险。加大货款回笼力度，积极采取上门、电话等催款方式促进货款回笼，不断改善经营性现金流状况；注意往来客户信用状况的信息收集，采取合理的信用政策和科学的管理方法，降低应收款，高度重视应收款的法律时效性，及时同往来单位对账确认，进行证据保全，防止应收账出现呆坏账；合理安排生产配套的投入和产出，强化生产的组织管理，不断优化和改良生产流程、生产作业计划，科学安排生产进度，降低“两金”占用，提高应收账款和存货周转率。

（四）积极开展经济活动分析，不断提高经济运行质量

1、为提升企业竞争力，提高经济运行质量，财务创新与变革势在必行。财务会计的工作重心要向管理和分析转变，企业要积极组织开展经济活动分析，对经济运行情况作全面分析，找出工作中存在的问题，适时修订降本增效的各项措施方案，不断改进和完善，并提出相应的解决措施。深入进行内部管理分析、成本动因分析、价值链分析、战略定位分析，不断发现问题、解决问题，全面落实企业战略目标和年度预算目标，不断提高经济运行质量。

2、对企业各项管理流程进行梳理分析，不断优化业务流程。在企业价值创造的基础上对企业的业务流程进行完善和整合。对业务认真清点，遴选出与核心业务，将非核心业务剥离出去或次要业务外包，集中人力、物力资源用于核心业务。对企业业务流程进行价值分析，强调以“职能”向“流程”的转变，打破传统的职能部门界限，实现预算管理与整个业务有机结合和交叉渗透，最终实现物流、信息流和资金流的有机统一，以使预算管理动态地适应竞争加剧和环境变化的需要。

（五）高度关注资产质量和运营质量，降低经营风险

1、合理控制原材料、在制品和库存商品的占用，提高存货周转效率。同时积极开展固定资产使用效率的分析，分流和转移闲置落后产能，盘活资产，提高资产使用效率。

2、加强全面风险管理体系建设，不断完善内部控制体系。从战略风险、运营风险、财务风险、市场风险和法律风险五方面入手，全面梳理管理制度和业务流程，按照《内部会计控制规范》的要求，完善内部控制制度，规范公司各项管理流程，把风险管理与组织结构以及业务流程紧密结合起来。

3、加强内部控制机制建设，深入开展内控有效性评估测试。通过制度规避风险、机制控制风险、责任降低风险，努力实现速度、效益与风险的平衡。加强对投资子公司监管，维护投资者利益，防止国有资产流失。


论文检测天使-学术行为不端检测免费软件http://www.jiancetianshi.com
综上所述，以价值创造为导向的预算管理思想，充分考虑企业的发展质量，更为理性地整合财务预算、业务的流程，合理分配资源，从而更好地理顺预算管理机制，不断创造价值，提高工作效率，促进企业持续健康快速发展。