油气资产减值的会计问题探讨

一、 油气资产的内容和特点

石油企业属于采掘型行业, 固定资产的行业特点比较突出, 既有递耗资产, 又有常规的固定资产。 主要包括:①直接生产原油、天然气的油气设施; ②围绕油气生产的技术服务装备;③原油、 天然气深加工的炼化装置。油气设施包括油水井、 储罐、 油气管道等, 这类资产都是根据油气储量, 分区块按产量进行产能建设的, 是集设备、 房屋、 管线、 供水、 供电等一体的油气生产设施。油气设施的规模和资金投入是根据地质储量决定的, 不同于常规的固定资产。 它的特点是: ①只为产原油、 天然气而建设, 油气枯竭则其几乎没有价值;②清理费用远远大于残体变现收入, 需要堵井、 拆除设施、 挖掘管线并恢复原貌;③残体的利用价值极低; ④相应配套的水、 电、 通讯等资产投入同步失去价值。油气资产作为石油企业的特殊资产, 是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。这里定义的油气资产, 不同于一般企业折耗性质的固定资产, 它属于递耗资产的一部分, 即原归属固定资产管理范畴的递耗资产。其特点是: ①油气资产和应计折旧的固定资产虽均属于有形的长期资产, 但油气资产大多不能重置, 而应计折旧的固定资产则可以重置。 ②油气资产的价值将随采掘而耗竭, 在采掘完毕, 油气资产也失去价值; 而应计折旧的固定资产则是根据使用年限计算其价值。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、 油气资产的减值问题

企业会计准则中, 分别探明矿区和未探明矿区规定了油气资产减值准备的计提方法。该方法是在借鉴国际及美国会计准则油气资产减值准备计提方法的基础上依据我国实际情况制定的, 它采用了国际会计准则中资产组、总部资产等概念, 提出了资产组组合的概念。1. 资产组。 油气生产能力是一种综合性的能力, 单项资产一般无法进行油气开采作业, 所以油气资产减值的估算应当以组合资产为对象进行考虑, 即以资产组为基础进行估算。资产组, 在 《国际会计准则第 36 号—— —资产减值》 中称为“现金产出单元” , 是若干项资产的组合, 应以某几项资产产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据认定; 在我国 《企业会计准则第 8 号—— —资产减值》 中, 资产组是指企业可以认定的最小资产组合, 其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 此定义与国际会计准则基本趋同。可以看出, 基于资产现金流因本 论文 出自 无忧论文网素引入的资产组概念, 为油气资产减值测试提供了测算基础。2. 油气资产的减值测试—— —最高限额测试。 《企业会计准则第 8 号—— —资产减值》 和 《企业会计准则第 27 号—— —石油天然气开采》 中分别作了规定: 对于探明矿区权益, 企业应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象, 存在减值迹象的, 应当估计其可收回金额, 按可收回金额低于其账面价值的差额计提资产减值准备。 对于未探明矿区权益, 企业应当至少每年进行一次减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额, 应当确认为减值损失, 计入当期损益。其中可收回金额指销售净价与持有该资产预期现金流量的现值两者中的较高者。由于油气资产的耗竭性, 其价值随油气资源的开采而逐渐降低, 它不同于固定资产, 油气资产减值准备的估计总是与油气资源的发现、 开采、 销售联系在一起, 是以矿业权所标志的矿区整体为对象, 而不是以单井或单项设备、 设施为对象。所以对油气资产计提减值准备的标准是该矿业权所代表的油气储量未来现金净流量现值的标准化计算结果。其典型的会计程序有两个: 一是对已资本化成本按照产量与储量的比例关系实施折旧、 折耗与摊销; 二是每年终了时, 对已资本化成本的账面价值进行最高限额测试, 这个最高限额即该矿业权、井及相关设备、 设施 ( 对应用全部成本法的公司还包括已资本化的勘探投资) 所代表的油气储量未来现金净流量现值的标准化计算结果。如果发现已资本化的成本净值超过了这个限额, 就应该计提减值准备。3. 油气资产价值的评估。 油气资产的价值取决于其拥有的油气探明储量的数量规模、 开采条件和市场需求状况, 而与其账面价值无关 ( 无论是成果法还是全部成本法) 。 因此, 油气资产价值也成为油气储量价值, 因为储量是矿业资产价值的实质。美国财务会计准则第 69 号公告要求石油公司使用标准化的贴现现金流法对油气储量进行价值评估。根据我国企业会计准则的规定, 针对油气资产的特点, 应该以资产组为计量基础进行矿区权益的价值评估。 对于探明矿区权益, 企业应当在发生减值迹象时, 计算其可收回金额。 其中, 可收回金额是指油气资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、 相关税费、 搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 对于未探明矿区权益, 企业应当每年对其进行减值测试, 以确定其是否发生减值。 从理论上讲, 可收回金额的确定可以采用以下公式:其中: t=0 表示现在, NCFt 表示第 t 期的现金净流量期望值, r 表示折现率, t 表示资产或资产组合的有效期限。利用上式计算资产的可收回金额主要涉及两个方面的问题: 一是对各年现金净流量的期望值 ( NCF) 如何进行合理的估计; 二是选择什么样的折现率 ( r ) 。 在我国企业会计准则下,应该以资产组作为基本单位来测算未来现金流量。当资产组的可收回金额低于其账面价值时, 就确认资产的减值损失, 并将损失分摊到资产组的各项资产中去, 测算出其应计提的减值金额。对于折现率的估算, 会计准则中没有给出具体的标准, 一般用类似资产当前市场交易中的内含报酬率或上市公司类似资产的加权平均资产成本评估测算。4. 油气资产储量信息的披露。 我国企业会计准则明确要求油气企业在会计报表附注中披露与油气开采活动有关的下列信息: 拥有国内和国外的油气储量年初、 年末数据; 当期在国内和国外发生的矿区权益的取得、油气勘探和油气开发各项支出的总额; 探明矿区权益、 井及相关设施的账面原值, 累计折耗和减值准备累计金额及其计提方法; 与油气开采活动相关的辅助设备及设施的账面原价, 累计折旧和减值准备累计金额及其计提方法。虽然在上市石油公司信息披露问题上我国已经向前迈进了一大步, 但是仍存在以下两个问题: 一是我国油气储量的分类标准与国际惯例不同, 二是没有给出精确的储量价值评估模型和方法。

【参考文献】
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