1999年12月，A公司受托为M企业代销商品一批，售价为234000元，该商品增值税率为17%，M企业不能开具增值税专用发票，双方商定按该批商品售价倒扣30%（即以售价为基数，乘以30%，作为A公司代销手续费），扣除代销手续费后的金额由M公司向A公司开具普通发票。A公司按倒扣部分即本公司增值部分交纳增值税。A公司对该代销业务进行如下会计处理。
收到代销商品时，只在备查簿中进行登记，不进行账务处理。
销售代销商品时，作如下会计分录：
借：现金（或银行存款） 234000
贷：应付账款 234000
收到M企业普通发票，支付代销款时，作如下会计分录：
借：应付账款 234000
贷：代购代销收入 70200
银行存款 163800
月末，A公司按增值部分70200元计算应交增值税金及附加，其会计处理为：
应交增值税=70200×17%=11934
应交城建税=11934×7%=835.38
应交教育费附加=11934×3%=358.02
借：代购代销收入 12769.38
营业税金及附加 358.02
贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额）11934
应交城建税 835.38
其他应交款 应交教育费附加358.02
税务机关对A公司上述行为以偷税为由进行处罚。A公司不服处罚，认为本公司已按增值部分交纳了增值税金及附加，不构成偷税，随之要求进行税收行政复议。
笔者参与该案件行政复议过程。行政复议过程按如下程序进行：
首先，笔者与A公司财会负责人共同学习了《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》，并根据细则第四条第二款，指出诊代销行为属视同销售行为，应按增值税暂行条例的规定计算交纳增值税。对此，A公司财会负责人未提出异议。其次，在双方达成共识的基础上，根据“增值税会计处理的规定”和《商品流通企业会计制度》等文件，指出A公司会计处理的错误所在：一是将增值额与视同销售两个概念混为一体；二是由于概念不清，导致税款计算错误。同时指出这种错误的必然结果形成事实上的偷税，税务机关按规定处罚是正确的，并列示正确的会计处理方法是：
收到代销商品时，应按委托方规定的售价作如下会计处理：
借：受托代销商品 234000
贷：代销商品款 234000
在受托代销商品销售后，应先将含税销售额还原为不含税销售额，并据此计算应交增值税，然后进行会计处理：
不含税销售额=234000/（1+17%）=200000元
增值税销项税额=200000×17%=34000元
根据计算结果，进行如下会计处理：
借：现金（或银行存款） 234000
贷：应付账款 200000
应交税金 应交增值税（销项税额）34000
向M企业开具销售清单，收到M企业开来普通发
票时，作如下会计处理：
借：代销商品款 234000
贷：受托代销商品 234000
如果M企业开来增值税专用发票，则在作上述会计处理的同时，再作如下会计分录：
借：应交税金 应交增值税（进项税额）34000
贷：应付账款 34000
并在此指出，M企业开具不同发票对A公司会计处理的不同点仅在于：如果M企业开具税率为17%的增值税专用发票，A公司由于进项税额与销项税额相等，故不交纳增值税，因此应将全部销售收入（包括销售收入和增值税款）扣除手续费收入后全数返给M企业；如果M企业开具普通发票或增值税率为4%或6%的增值税专用发票，A公司不仅要按17%计算或者11%（或）13%交纳增值税，还应交纳与增值税相联系的城建税和教育费附加，故A公司应从应付账款 （不含税收入）中扣除手续费和将余额付给M企业。其实际交纳的增值税金及附加仍由M企业负担（由于增值税已从M企业商品收入中分离，M企业得到的只是扣除增值税和手续费后的商品销售收入）。这两种方法并无本质区别。
再次，支付M企业货款时，如果M企业开具增值税专用发票，A公司作如下会计分录：
借：应付账款 234000
贷：银行存款 129800
代购代销收入（或其他业务收入）70200
最后，根据M企业开具发票的具体情况，分别会计处理：
如果M企业开具17%增值税专用发票，A公司由
于进、销项增值税额相等，故不交增值税，而应按取到
的代销手续费收入计算交纳营业税金及附加。
应交营业税=70200×5%=3510
应交城建税=3510×7%=245.7
应交教育费附加=3510×3%=105.3
根据计算结果，做如下会计分录：
借：代购代销收入（或其它业务支出）3860
贷：应交税金——应交营业税 3510
应交城建税——245.7
其他应交款——应交教育费附加 105.3
如果M企业开具普通发票，A公司应既交纳增值税（M企业承担）又交城建税和教育费附加。
应交城建税=34000×7%=2380（元）
应交教育费附加=34000×3%=1020（元）
根据计算结果，做如下会计分录：
借：营业税金及附加 3400
贷：应交税金 应交城建税 2380
其他应交款 应交教育费附加 1200
由于增值税款已从M企业货款中扣除，A公司采用两种处理办法所得净收入相差不大，故对A公司并未造成损失，A公司的会计处理已造成事实上的偷税，按税收征管法应予处罚。至此，A公司财会负责人心服口服，承认自己由于对税收法规一知半解，造成偷税事实，心甘情愿接受处罚，并表示吸取教训，今后加强学习。鉴于A公司情节较轻，承认错误较好，愿意积极补交税款和罚款，故给予较轻处罚。
从此税收行政复议和认定的案件复议过程来看，笔者从以下几方面得到启示：
1.企业要保护自身的合法权益，本身的经营活动
和税金的计算交纳必须符合国家法律法规的规定，做到有法可依，用法有据，不要抱有侥幸心理，更不要浑水摸鱼企图蒙混过关。
2.企业财会人员在做好本职工作的同时，应不断学习业务，更新知识亿特别是有关税收法律法规方面的知识），才能使自身业务素质不断提高，减少直至消灭因本身业务水平不高给企业带来的损失。
3.企业要减少经济纠纷，特别是要减少因违反税收法规和财会制度给企业带来的损失，不仅财会人员要精通财会业务和税收法规知识，而且企业领导和相关人员（特别是供销业务人员）不仅要精通所从事工作方面的知识，也要懂得财会和税收法规方面的基本知识。只有这样，才能使各种不必要的损失减少到最低限
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