施工企业内部会计控制体系的实务设计方法

一、货币资金会计控制
货币资金是施工企业资产中流动性最强的资产，也是评价施工企业偿付能力的最重要的指标，它的业务内容主要是指现金的收支以及各种形式的银行往来结算，其管理内容比较复杂，工作中容易发生错弊，是内部会计控制的首要对象。货币资金的内部会计控制应遵循以下要求：一是严格执行国务院颁发的《现金管理暂行条例》，严禁超越条例规定的范围使用库存现金；二是现金的收付和保管只能由被授权的出纳员负责处理。银行账户亦应由专人负责管理，各种银行票据的签发和办理至少要有出纳员和会计负责人签字，保管支票簿的职员不能同时负责现金支出和调整银行存款的账目。票据和印鉴应实行分离使用，不能由同一个人持有；三是企业所有的收入都必须及时、全部纳入货币资金账户核算，不得截留、转移至他户及其他单位（含内部单位)名下，严禁单位货币资金体外循环，更不得私设“小金库”；四是每一笔货币资金的收支均应有实际发生的经济内容，必须真实地反映经济业务；五是设置货币资金总账和明细账并分别由不同职员登记核算，且定期进行核对；六是有条件的施工企业或施工企业集团可以设置货币资金结算中心（或内部银行)。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、工程结算收入会计控制br />工程结算收入是施工企业按合同和规定向发包单位（业主)收取的工程价款及其他应列作营业收入的各种款项。工程结算收入的内部会计控制主要采取以下方式：一是按建造工程合同及实际计量确认的收入进行会计记录；二是保证应收账款的真实性和可收回性；三是按不同的工程项目设置工程结算收入台账，及时反映工程结算收入确认和工程价款的收取情况，既便于掌握本项目的真实收入，避免工程结算收入在项目与项目之间的混淆，也利于工程项目之间的收入比较。
三、物资采购会计控制
采购业务在施工企业因其标的最大，内容繁杂而管理难度最大，对施工企业的影响也最直接。因此必须按照统一的规定和程序进行。一是采购人员必须由专门人员担任且须授权，未经批准或授权的职员不得从事工程项目的材料采购；二是事先要有材料采购计划和采购清单。无计划的采购只会造成材料浪费和形成损失，必须保证所采购的材料和生产所需求的相一致；三是建立材料的采购与验收制度，材料的采购、保管和出库应与账目的记录等岗位实行职务分离制度；四是预付材料款必须签订预付货款协议，明确还款期限，应收利息及担保条件；必须控制材料款预付限额并实行预付审批制度；五是必须在确认取得相应的材料（包括材料数量及要求的质量)后方可进行货款支付；六是定期与供货商核对材料供应量及货款支付额，以保证应付账款的真实存在。
四、成本费用会计控制
（一）成本费用的会计控制要求
成本费用列支正确与否，直接影响成本真实、合理及合法性。对成本费用内部会计控制目标的实施，应遵循以下几点要求：一是成本费用的核算应符合企业会计制度规定，严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，严格控制费用水平；二是建立成本费用归口管理原则，实行成本费用的预算管理制度。三是搞好成本费用的日常核算工作。要正确地计算成本费用，为成本控制提供真实的信息，必须建立与企业生产相适应的成本费用核算方法。加强会计基础工作的前提下，把财会工作在成本管理的工作重点切实转移到成本预测和控制上来。
（二）成本费用的控制途径
1.按照“量、价”分离原则，控制工程直接成本
（1）材料成本控制
工程项目所耗用的材料种类繁多，其金额一般占全部工程造价的65%～75%，直接影响工程成本和经济效益，在项目成本控制中占有绝对重要的地位。材料费的控制也要贯彻“量、价”分离的原则，以便于明确责任。
首先，材料用量的控制包括：坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制度；改进施工技术，推广使用各种新技术、新工艺、新材料，降低消耗；在对工程进行功能分析、对材料进行性能分析的基础上，在保证质量的前提下，力求用价格低的材料代替价格高的材料；认真计量验收，坚持余料回收，降低消耗水平；加强现场管理，合理堆放，减少搬运，降低堆放、仓储损耗。
其次，材料价格控制包括：买价控制。通过市场行情的调查研究，在保质保量的前提下，货比三家，择优购料，实行采购比价审计；运费控制。合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方法，以降低运输成本；考虑资金时间价值，减少资金用，合理确定进货批量和批次，尽可能降低材料储备。
（2）人工费控制
人工费占全部工程造价的比例较大，一般都在10%～15%左右，所以要严格控制人工费。主要从用工数量方面进行控制。首先，根据劳动定额计算出定额用工量，并将安全生产、文明施工及零星用工按一定比例包给领工员或班组，进行包干控制；其次，要提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平，合理进行劳动组织，减少和避免无效劳动，提高劳动效率，精简人员；最后，对于技术含量较低的单位工程，可分包给分包商，采取包干控制，降低工费。
（3）机械费控制
尽可能地减少施工生产中所消耗的机械台班量，通过合理的施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时加强对现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲置；要重视设备租赁计划的制订，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械费用的支出。
2.精简项目机构、合理配置项目部管理人员、降低间接成本
项目机构的设置要根据工程规模大小和工程难易程度等因素，因事设职，因职选人，各司其职，各负其责。选配一专多能的复合型人才，降低管理人员的工资费用。另外，还应从严控制项目部的业务招待费。
3.加强质量管理，控制质量成本
质量成本是指项目为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及未达到质量标准而产生的一切损失费用之和。包括两个主要方面：一是控制成本。包括预防成本和鉴定成本，属于质量保证费用，与质量水平成正比关系；二是故障成本。包括内部故障成本和外部故障成本，属于损失性费用，与质量水平成反比关系。
4.组织连续、均衡有节奏的施工，合理使用资源，降低工期成本
在合理工期下，项目成本支出较低。工期比合理工期提前或拖后都意味着工程成本的提高。因此，在安排工期时，要注意处理工期与成本的辩证统一关系，均衡有节奏地进行施工，以求在合理使用资源的前提下，保证工期，降低成本。
5.从“开源”原则出发，增加预算收人
首先，认真研究招标文件，树立明确的时间和成本观念；其次，强化索赔观念，加强索赔管理；最后，用好调价文件，正确计算价差，及时办理结算。
五、存货会计控制
除了遵循合同管理、材料运输、验收等环节的相关控制制度外，对存货的内部会计控制制度必须达到以下要求：一是材料、工具等应为工程项目所需，且需经验收才能入库，既要避免产生存货的积压，造成企业的浪费。也要符合生产计划，以防材料短缺，阻滞工程顺利进行。二是保证存货的实际存在；三是存货的计价要正确合理；四是存货的报损。存货的盘亏、报损必须查明原因，填制报损单据，经业务部门、财务部门等确认后，按财务制度的报批权限计入当期损益，并按规定分清责任。
六、筹资融资会计控制
施工企业的筹资和融资活动的内部会计控制必须做到：首先，合理地确定筹、融资规模和结构。选择最佳的筹、融资渠道和方式。其次，预测资金需用量，制定筹、融资计划。分析筹资、融资成本和筹资、融资风险，做好长期筹、融资和短期筹、融资的科学搭配；最后，建立提供担保和资产抵押的审批制度，严格控制企业为其他单位提供担保和资产抵押，降低财务风险，防止财务危机。
七、固定资产会计控制
固定资产是施工企业重要的生产资料，对固定资产实施内部会计控制必须符合以下要求：首先，施工企业对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片)进行明细核算；其次，施工企业对固定资产应定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告并根据企业管理权限经批准后在期末结账前进行处理；最后，保证固定资产折旧方法的合理性和计算的正确性，防止用折旧来调节各期费用和成本。
八、对外投资会计控制
对外投资内部会计控制应遵循以下原则和要求：首先，建立对外投资活动的授权批准、职务分离制度，实行相互牵制，维护对外投资资产的安全与完整。其次，进行对外投资的可行性研究和投资效益的论证，减少投资风险，以保障投资者自身的利益；再次，如实反映与揭示企业对外投资资产及其投资收益，防止计价方法的不恰当运用和其他原因影响会计报表的真实性；最后，建立集体审议，联签等责任制度，防止对外投资决策失误，严格控制投资风险。