在会计计量模式选择中,总会遇到多种选择的情况,需要根据法规要求和企业自身情况考虑选择。
会计计量,作为会计基本功能的三大组成部分,具有极其重要的作用。按照《企业会计准则》的要求,目前计量模式有以下五种:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。按照目前会计准则的规定,各会计要素可采用的计量模式,可分为强制性的计量模式和自主选择计量模式。
资产类
资产类的会计计量模式主要分为以下几种情况:
1.货币资金和短期投资采用的是公允价值计量;
2.应收款项实质上采用的是公允价值计量,但是计量模式有一些类似于历史成本和可变现净值孰低原则,在可变现净值的选择上采用了固化的会计估计;
3.实物资产的计量:除投资性房地产可以采用公允价值计量外,其余实物资产均采用历史成本和可变现净值孰低原则计量,并且规定长期实物资产计提减值后不得转回;
4.无形资产用和长期实物资产同样的计量模式。
负债类
负债类采用历史成本计量,实质也是公允价值计量,因为负债发生后是假定币值稳定的情形下,应付给债权人的金额,将币值的波动风险转嫁给了债权人。
所有者权益类
所有者权益类采用的是混合计量模式,即资产和负债采用各种计量模式后的倒扎。
采用多种计量模式的考量
在总体遵循历史成本和权责发生制的原则下,会计计量采用多种计量模式,正是基于谨慎性等各个原则的综合考虑,也是基于历次经济危机后对于会计核算理论的修正。由于技术进步等原因,单一的历史成本计量可能存在泡沫,因而引入公允价值对于部分会计要素进行计量,可以避免会计信息失真。
多种计量模式在同一张会计报表各个会计要素(或者项目)的运用,颠覆了比较的基本概念。比较会计报表的基本含义即为同一会计要素不同期的可比、会计报表各要素间的可比。但是因为其计量模式不一,部分要素前后期可以采用不同的计量模式,由此带来的比较式会计报表已经在一定程度上失效。
基于多种计量模式的运用,准则要求计量的基础是历史成本,对于采用多种计量模式的,应该对采用的计量模型予以披露并详尽说明,同时将历史成本列为必须披露的内容。
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