符合营业税改征增值税税制原理的国际货运代理解决方案

摘要：国际货运代理营改增问题如何操作乱成一团，各种开票方式不一，如果要解决这个问题，可能需要对目前国际货物运输以及出口退税制度做大的变革，才能很好的解决问题。

目前，各地税务机关对于106号文中国际货运代理的问题如何操作乱成一团。各种开票方式不一，不过似乎差额征税，全额开票在目前这种情况下有助于解决眼下的问题。不过，这种操作方式，毫无疑问是违背增值税链条抵扣的原理的，这也是大家非常难以接受的地方。

　　一、目前政策下的折中解决方法

　　免税制度在增值税制度下，如果执行不当反而具有累积征税效应。从增值税原理角度分析，免税政策只能在最终出口环节或最终消费环节实施，这样才能避免因为增值税抵扣链条断裂到导致的累积征税效应。因此，在现有相关的生产企业货物出口退税制度不变的情况下，为更好的解决国际货代“营改增”的问题，建议对政策还需要进行一定的微调。其中对于国际货代企业承接的国内其他货代企业的国际货物运输代理业务，不能享受免税政策，需要开具增值税专用发票给下游货代企业。但是，由于目前国际货物运输也是适用的是零税率或免税，为避免增值税链条断裂的问题，允许国际货代企业可以全额开票，但可按扣除国际运费后差额纳税。我国境内从事货物出口的生产企业和外贸企业取得的国际货物运输代理业发票不得抵扣进项税和出口退税。这样在现有制度体系下，能较为妥善的解决相关问题。

　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、符合增值税中性原则的未来解决之道br />
　　如果要解决这个问题，可能需要对目前国际货物运输以及出口退税制度做大的变革，才能很好的解决问题：

　　1、国际货物运输的问题。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一步，需要将国际货物运输业务从目前的直接适用零税率或免税的方式改变过来。借鉴OECD提出的对于出口劳务增值税的处理方式，在B2B（一般纳税人对一般纳税人）的模式下，国际货物运输公司提供的国际货物运输服务，按照签订的交易合同中对方的所在地在判断（the place of recipient）。如果接受劳务的对方是境外企业，适用零税率。如果接受劳务的对方是境内企业，国际货物运输公司按照正常税率交税并开专票给下一家。

　　2、国际货物运输代理公司同样以这种模式操作，按照经济合同对方的所在地来判断。如果接受劳务的是境外公司，算劳务出口，免税或零税率。如果接受劳务的对方是境内代理公司或境内生产型企业，按正常税率交税并开专票给下一家。

　　3、如果国内的国际货代公司直接和国外的国际货代公司或国际运输公司结算的，此时国内货代公司算劳务进口，直接按正常税率扣缴增值税，然后做进项税抵扣。但考虑我国对外税收协定的航空、海运条款中有互免征税的条款，为避免和协定的协调问题，建议我国对于增值税制度下的劳务进口，不用扣缴机制，而直接采用反向征收机制（reverse charge）,由境内劳务进口人作为增值税纳税人，其在缴纳了增值税后可以按规定抵扣进项税。

　　4、在这个基础上，改变目前对于出口企业的退税按照FOB价来计算。而是按照企业签订合同的实际价格来退税，如果合同是FOB价就按FOB价退税，如果是CIF价，此时，上面环节流转过来的涉及运输和代理的增值税全部随着货物出口的环节，直接在出口企业随同货物出口一并退税。此时，不管是你如何代理再代理，还是如何操作，货代环节都征税，把所有的增值税随同货物出口环节一并退给出口企业，这样最干净。

　　个人觉得，如此操作，应该是符合整个增值税链条抵扣的原理的。因为，不考虑行政性收费的问题，这种操作方式整个环节就是按照增值税以税扣税来做的，没有扣额和扣税的交叉问题，从而带来开票问题。而且这种方式，不管你国际货运代理中商业模式如何进行变化，增值税税负不会发生变化，即商业模式不影响增值税税负，保持了增值税的中性地位。但这就需要动中国整个出口退税的增值税制度了，中国原先货物出口退税的增值税制度在“营改增”后也需要这样的变革。

　　作者：赵国庆 单位：国家税务总局税务干部学院