关于增值税转型对财务报表影响的分析

时间:2024-04-26 14:10:18 5A范文网 浏览: 论文范文 我要投稿

一、转型对财务报表的影响
  (一)对资产负债项目变化的影响
  增值税由原先的生产型转变为消费型后,将对固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、应交税费、营业税金及附加等科目产生影响,进而影响资产负债表中固定资产、在建工程、工程物资、应交税费等项目。本文以机器设备为例,并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而发生变化。
  例:A企业购进一台机器设备,不含税价格为500,000,增值税税率为17%,款项通过银行转账支付。(单位:元)
  增值税政策转型前后的会计处理及对资产负债表项目影响
  1.购入时:
  转型前(生产型增值税政策):
  借:固定资产/在建工程 585,000
  贷:银行存款585,000
  转型后(消费型增值税政策):
  借:固定资产/在建工程 500,000
  应交税费-应交增值税(进项税额) 85,000
  贷:银行存款 585,000 月底抵扣时:
  承上例,假设当期该企业的销项税额足够抵扣。当期销项税额扣减其他进项税额后余额为100,000。
  则转型前应交增值税为100,000,转型后为15,000(=100,000-85,000)。
  转型前(生产型增值税政策):
  借:应交税费-应交增值税(已交税金) 100,000
  贷:银行存款 100,000
  转型后(消费型增值税政策):
  借:应交税费-应交增值税(已交税金) 15,000
  贷:银行存款 15,000
  由此可见,增值税转型后,固定资产、在建工程等项目发生变化,购进固定资产的增值税进项税额可以抵扣销项税额,月末应交税费金额也会发生变化,进而影响资产负债表中固定资产、在建工程、工程物资、应交税费等项目。
  (二)转型前后对利润表项目变化的影响
  增值税转型后,将会通过影响资产负债表项目,进而影响企业在资产折旧期内的利润变化。无论是转型前还是转型后,企业产品的成本都是由三块组成:原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本。生产型增值税制度下,固定资产在取得时成本包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括运输费用、非增值税税款、保险等);而改革后的消费型增值税制度下,将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣项,进入当期应交税费项目核算,不进入固定资产科目。假定企业按原有投资计划投资,其计入企业资产负债表的固定资产原价将会减少,相应的每年形成的折旧费用降低,而且相应的城市维护建设税和教育附加也会减少,从而导致营业利润增加,利润总额增加,尽管会造成应纳税所得额的增加,但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
  (三)转型对现金流量表项目变化的影响
  实行消费型增值税,除了通过折旧对利润进行影响外,对于现金流量表也会产生积极的影响,企业的流动资金状况会得到明显改善,即增加了利润并改善了现金流。这是因为,消费型增值税下,固定资产投资的进项税额可以从销项税额中抵扣,从而减少了企业的流动资金占用,引起现金流量增加;增值税应纳税额减少,且导致城市建设维护费和教育附加税减少引起现金流量增加;利润增加使得所得税增加导致现金流量减少,但总体上对现金流量影响是导致现金流量增加。

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