企业破产清算的账务处理

【摘要】本文参照联合国可持续发展委员会提出的DSR模型，从我国沪深两市7家电力公司发布的2012年社会责任报告中选取了17个碳审计定量指标作为研究对象，根据PCA模型选取四个主成分并筛选出15个碳审计评价指标，并使用人工神经网络模型确定指标权重，得出评价结果并提出相应对策建议。
【关键词】DSR模型 PCA模型 人工神经网络 碳审计

能源与人类社会历史发展密切相关，人类社会已经经历了三个能源时期，即薪柴时期、煤炭时期和石油时期，即将进入清洁能源时期。在这一时期，低碳经济成为国内外关注的焦点，低碳经济发展模式以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益为基础，以节能减排为发展方式，以碳中和技术为发展方法。为了促进低碳经济政策的制定实施和修订，督促社会组织节能减排，明确在资源利用上的浪费和不足，挖掘自身的节能潜力，提高对资源能源的利用效率，低碳审计这种全新审计模式孕育而生。本文主要探讨如何建立一套科学的碳审计评价指标体系，以填补目前的研究空白。
一、研究方法
1. PCA模型。PCA即主成分分析，也称主分量分析，旨在利用降维的思想，把多指标转化为少数几个综合指标。它是一种对数据进行分析的技术，最重要的应用是对原有数据进行简化。主成分分析这种方法可以有效地找出数据中最“主要”的元素和结构，去除噪音和冗余，将原有的复杂数据降维，揭示隐藏在复杂数据背后的简单结构。它的优点是简单，而且无参数限制，可以方便地应用于各个场合。
假设原样本指标X1，X2，…，XP与新的待求指标Y1，Y2，…，YP存在线性相关的关系，即：
Y1=C11X1+C12X2+…+C1PXP
Y2=C21X1+C22X2+…+C2PXP
Y3=CP1X1+CP2X2+…+CPPXP
矩阵C满足CC＇= I ， 即C为正交矩阵，其中的Cij由下列原则决定：①Zi与Zj（i≠j）相互独立；②Z1是Zi中方差最大的变量，Z2在Zi（i≠1）中方差次最大，依次类推，Zp方差最小。
这样算出的新指标Y1，Y2，…，YP分别称为第1个，第2个，…，第p个主分量， 它们的方差依次递减。为了消除量纲的不合理影响，在实际应用中往往先对样本值进行标准化。
2. 人工神经网络模型。人工神经网络是指用大量的简单计算单元（即神经元）构成的非线性系统，它在一定程度和层次上模仿了人脑神经网络系统的信息处理、存储及检索功能，因为具有学习、记忆和计算等处理功能。人工BP网络算法的学习过程由信号的正向传播与误差的反向传播两个过程组成，其学习算法步骤：
（1）正向传播。通过输入的样本Xk=f（[i=0m-1WikXi-θk]），其中k=1，2，…，m；计算出各层输出，传向输出层Z，得到输出值Yi=f（[k=0p-1WjkXk-θj]），其中j=1。
（2）反向传播。反向传播时，从输出层沿原路反向进行计算和修改，并对每个隐层的各个神经元的权系数进行修改，使误差趋于最小，见公式1。

经过反复进行正向传播和反向传播，指导达到收敛，一旦神经网络训练完毕，即可得到网络各层的权重值R。
（3）确定评价指标权重。
①相关显著性系数：
X=Wjk （2）
Rij= Wki （1-e-X）/（1+e-X） （3）
②相关指数：
Y=Rij （4）
Rij=|（1-e-Y）/（1+e-Y）| （5）
③绝对影响系数，即权重：
Sij=Rij/ Rij （6）
其中：X=｛X1，X2，…，Xn｝为输入层向量；Z=｛Z1，Z2，…，Zm｝为隐含层输出向量；Y=｛Y｝为输出层输出向量；V=｛V1，V2，…，Vm｝为输入层到隐含层之间的权值矩阵；W=｛W1，W2，…，Wm｝为隐层到输出层的权值矩阵，i为神经网络输入单元，i=1，2，…，m；j为神经网络输出单元，k=1，2，…，p；Wik为输入层神经元i和隐含层神经元k之间的权系数；Wjk为输出层神经元j和隐含层神经元k之间的权系数；θj为临界值；
是输出层神经元j向隐含层神经元k传递的误差， 是隐含层神经元k向输入神经元i传递的误差。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、指标选取及实证分析br />1. 指标选取。DSR即驱动力—状态—响应概念框架，是研究环境—经济—社会三大系统协调发展的基本模式， 被广泛用来构建各种不同领域的可持续发展指标体系。DSR模型分为三类指标，分别是驱动力指标、状态指标和响应指标。其中驱动力指标描述了经济发展到后工业化时期， 社会经济系统具有向高产出、低污染、环境友好型发展模式转型的内在动力和诉求， 包括生产方式、消费模式、技术导向和资源可持续利用等；状态指标描述自然界的物理或生态状态和因此造成的社会经济发展状态，回答了系统发生了什么样的变化的问题；响应指标描述对各种问题做了什么和应该做什么的问题，回答了人类的反应和行动。

如表1所示，根据上述指标体系构建原则，从7家电力公司发布的2012年社会责任报告中选取了17个碳审计定量指标作为研究对象构建基于DSR模型的企业碳审计评价指标体系。这7家电力公司分别为国家电网北京电力有限公司、国家电网浙江电力有限公司、国家电网山东电力有限公司、国家电网江西电力有限公司、国家电网福建电力有限公司、国投电力有限公司和大唐电力有限公司。指标体系分为三层： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一层项目层，按照项目类型为电力公司低碳审计项目；第二层是准则层的驱动力、状态和响应；第三层是指标层，针对项目层的压力、状态和响应分别列出具体的指标。
应当说明的是，在构建指标体系时，笔者在借鉴前人研究环境审计的基础上设置指标，并且最后建立的指标体系中和环境有关的指标较多，而有关财务方面的指标比较少，这是因为碳审计审查的是效率、效果、效益，与传统的财务审计的审查内容有根本区别。
2. PCA模型检验。
（1）主成分确定。由于原数据值相差很大，不能直接进行比较，因此首先将样本数据进行标准化，再利用标准化矩阵求得特征值，最后根据累计贡献率确定主成分。一般特征值累积贡献率达85% ~ 95%即可选为主成分。从表 2 可以看出，前4个成分的特征值大于1，且方差累积贡献率达到 92.187%，因此可用这4个主成分来替代原来的17个指标，同时也证明初选指标具有一定的合理性。

（2）指标筛选。从指标代表性的角度来筛选指标，挑选因子载荷绝对值较大的指标为主要指标作为解释变量。当指标的主成分载荷绝对值均小于0.7时，相关性小，该指标可剔除。表3中的X2（资产总额）和X3（销售收入增长率）的四个主成分均小于0.7，故该指标主成分的信息量相对较少，可以剔除，得到15个低碳审计评价指标。
在驱动力层中：除去被剔除的两个指标外，低碳研发费用（X5）相对电力收入（X1）和售电量（X4）来说 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一主成分载荷较小，说明企业用于节约能源和保护环境的研发费用较少或者贡献较小，需加大对这方面的投入。
状态层中： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一主成分较全面地反映了化学需氧量（X8）、粉尘排放量（X9）、废水排放量（X10）、综合消耗（X11）、用户平均停电时间（X15）各指标的情况；第二主成分在万元生产总值能耗（X12）这一指标上载荷较大，说明这一成分主要反映能源消耗和经济发展水平，第三主成分主要反映CO2排放（X6）水平；
在响应层中：CO2减排（X15）和资金投入（X17）所在的第四和 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一主成分载荷比其他主成分得分高，说明CO2减排和减排投资带来的效益相对来说比较明显。可以看出，优化后的指标体系更具有合理性，为指标确定权重奠定了客观基础。
3. 权重确定。为了获得各评价指标的权重，我们采用了人工神经网络模型，首先要确定各神经网络单元数，其中输入层单元数为15，输出层单元数为1，隐含层神经单元数可自行设定。本文根据如下规则确定隐含层的神经元数：隐含层的神经元数目大于等于输入层神经元和输出层神经元数目和的一半，小于输入层神经元和输出层神经元数的和，因此本文隐含层神经单元数设定为8个。
（1）网络训练。对筛选后指标的标准化矩阵进行训练，消除了指标量纲和数量级的影响，通过训练分析，期望误差选择的是0.001，通过对网络进行训练，如下图。

由此可见，进过336次训练后，训练结果达到期望误差值，而且网络误差的收敛速度非常快，显示的结果证明了P和T之间非线性映射关系的拟合是非常精确的。
（2）确定指标权重。神经网络训练得到的结果只是各神经网络神经元之间的关系，要想得到输入因素相对于输出因素之间的真实关系，也就是输入因索对输出因素的决策权重，还需要对各神经元之间的权重加以分析处理，为此利用上文公式求出各指标的权重，见表4。


用各指标权重乘以各指标原始数据标准化结果后得出7家电力公司低碳审计综合得分及排名，结果整理如表5所示。同时可以看出状态层排名与综合排名一致，说明状态层指标是影响低碳审计的关键因素，该研究结果与表4中指标权重相呼应。


三、结论与建议
本文尝试性地运用主成分分析法对指标体系进行优化，然后运用人工神经网络确定优化指标的权重，尽可能消除以往权重确定方法中的人为影响，保证权值的有效性和实用性，评定的结果与实际基本相符。研究结果显示：权重最高的指标分别是状态层的X4（CO2排放量）、X5（SO2排放量）、X7（粉尘排放量）、X8（废水排放量），说明企业的低碳审计评价等级，跟上面几个指标关系最大，企业应该减少排放废水、废气，比如引进废水废气处理设备；同时万元生产总能耗比较低，说明并不是降低能耗，就会提高碳审计的评价和排名；在响应层中，指标X13（CO2减排量）和X15（减排资金投入）权重较大，说明企业应加大减排资金，处理废水废气，把煤炭的消耗尽量转移到电力消耗。
为促进企业利用低碳审计指标采取有针对性的措施，推动企业走可持续发展的低碳化道路，笔者提出以下建议：
1. 升级战略，把提高能效和碳减排作为核心业务之一。在全球发展低碳经济的大背景下，企业必须分析国内外低碳经济政策对企业所属行业及企业本身的影响，制定相应的发展战略，将发展低碳经济的思想纳入企业日常运营管理和经营决策，提出应对市场变化的需求和采取低碳行动的机会，开发低碳产品以协助消费者使用能效高的产品，实现企业的低碳经济转型，实现经济效益和社会效益双丰收。
2. 提高能效，充分利用太阳能、风能等可再生能源。了解低碳项目的成本和收益来进行业务规划和相关投资，挑选适合生产和节能的设备，寻找企业能源、碳消耗密集的节点，使用可再生能源替代能耗高的能源，减少二氧化碳排放，提高能源生产和使用效率。
3. 创新技术，构建企业低碳技术创新联盟。目前我国企业的低碳技术尚未发展成熟，企业单独进行低碳创新缺乏充足的研发资金和相应的技术人才，而且风险较大，因此共同进行技术创新、构建企业技术创新联盟是不错的选择，可以弥补企业单独创新的缺陷，为企业发展低碳经济奠定基础。
4. 企业管理层要主动践行低碳发展的承诺，宣传低碳经济的内涵及其对转变经济发展方式和经济持续发展的重大意义，教育员工了解有关减少碳排放、环境保护措施的信息，引导员工自觉投入到低碳活动中。
【注】本文受国家社会科学基金项目“实物期权条件下的公共资源交易问题研究”（项目编号：08BYJ060）及教育部人文社会科学研究项目“区域性碳交易平台的系统研究”（编号：11YJAZH084）资助。
【参考文献】
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【作　　者】
唐建荣（教授） 傅双双

【作者单位】
（江南大学商学院 江苏无锡 214122）