探析财政资金流转的矿产资源审计措施

一、矿产资源开发过程及其资金流转
　　
(一)矿产资源开发过程矿产资源的开发可分为勘察、开采、环境治理三个阶段。其中探矿是矿区开采的 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一个步骤，探矿人欲对某片土地进行矿产资源勘查时，首先应当向登记管理机关提交勘查申请书、勘查区块范围图、勘查计划等书面材料进行探矿权申请，经批准后，探矿人方可在所划定的勘查区块内进行矿产的勘探工作。勘探工作结束后，探矿权人依据勘查结果选择是否进行进一步开采。欲进一步开采的采矿人，应当向登记管理机关提交采矿申请登记书、矿区范围图、矿产资源开发利用方案等书面材料申请获得采矿权，经批准后，可按照审批通过的开采方案对所属矿区进行开采。当采矿权人结束矿区的开采工作后，还有义务对矿区环境进行进一步的治理，包括对矿区土地进行复垦，对遗留的尾矿堆进行处理等工作，以恢复矿区采矿后的生态平衡。由此，一片土地经历勘查、开采、环境治理后又恢复为土地的循环过程构成了矿产资源开发的全过程。

(二)矿产资源开发过程中的财政资金流转伴随矿产资源开发的全过程，政府向采矿人收取的以及政府为保证资源合理开发所拨付的各项财政资金也随着矿产资源的物质运动而在有规律地流转着。与资金流转相联系的各项经济指标也就自然成为资源审计所要关注的重点。矿产资源开发过程中的财政资金流转主要涉及矿山企业、地质矿产主管部门、财政部门、税务部门等主体，为了理清该链条的每个环节，可从矿产资源开发的三个阶段人手，来研究财政资金的流转问题(见图1)。

从图1可以看出，在矿产资源开发的初始阶段即矿产资源的勘查阶段，探矿权申请人需依据所勘查资源种类的不同向中央或各级人民政府地质矿产主管部门提出申请，经审批登记后领取勘查许可证，正式成为探矿权人，并自收到通知起30日内，向当地登记管理机构缴纳探矿权使用费，探矿权使用费需逐年缴纳，以后各年的探矿权使用费由探矿人在年检时缴纳。申请国家出资勘查并已经探明矿产所在地区块的探矿权的，探矿权人除需逐年缴纳探矿权使用费外，还应当缴纳经评估确认的国家出资勘查形成的探矿权价款。

在完成矿产资源勘查工作并决定对矿产资源进行开发后，矿山企业进入到对矿区的正式开发阶段，同时也是矿山企业的盈利阶段。在该阶段中，采矿申请人同样应先向当地地质矿产主管部门提出采矿申请。准予登记的，采矿权申请人应当自收到通知之日起30日内，按规定缴纳采矿权使用费，办理登记手续，领取采矿许可证，成为采矿权人。矿权使用费需逐年缴纳，以后各年的矿权使用费由采矿权人在年检时缴纳。申请国家出资勘查并已经探明矿产地的采矿权的，采矿权申请人除需要逐年缴纳采矿权使用费外，还应当一次性或分期缴纳经评估确认的国家出资勘查形成的采矿权价款。另外，为了保障和促进矿产资源的勘查、保护与合理开发，维护国家对矿产资源的财产权益，在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源的矿山企业还应当依照《矿产资源补偿费征收管理规定》的要求每半年向当地登记管理机关缴纳一次矿产资源补偿费，按照《资源税暂行条例》的要求逐年向当地税务机关缴纳矿产资源税。同时，采矿权人也需缴纳企业所得税、企业增值税、教育费附加等税费，但该类税种具有通用性，不属于矿产资源审计的重点关注范围，因此在图上将其略去。

在矿区大规模开采过程中，特别是开采结束后，矿山企业要涉及环境治理问题。按照国家相关规定，采矿权人需要在大规模开采结束后进行尾矿堆处理，矿区土地复垦等环境治理工作，由此还可能产生土地复垦费、土地补偿费等需要交纳的费用。探矿权、采矿权人在办理勘查、采矿登记或年检时，按照登记管理机关确定的标准，将探矿权、采矿权使用费和价款直接缴入同级财政部门开设的“探矿权、采矿权使用费和价款财政专户”。探矿权、采矿权使用费和价款专项用于：探矿权、采矿权使用费和价款的管理及成本费用支出、由中央登记管理机关颁发采矿许可证的矿山企业的矿山地质环境治理支出、国家级地质遗迹保护支出。由国务院地质矿产主管部门和省级地质矿产主管部门提出使用计划，报同级财政部门审批后，拨付使用。

矿产资源补偿费由地质矿产主管部门会同财政部门征收。矿产资源补偿费收入纳入预算管理，为中央与地方固定比例分成收入，各地分配比例依据地区环境不同而稍有差别。为简化手续，矿产资源补偿费平时全额就地上缴中央金库，地方分成部分，年终通过结算由中央财政返还，主要用于矿产资源勘查支出、矿产资源保护支出及矿产资源补偿费征收部门经费补助。

资源税属于地方税，征税范围包括原油、煤炭、天然气等矿产资源以及盐。按照税法规定，资源税纳税人应向应税产品的开采或生产所在地税务机关缴纳税款。


　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、矿产资源审计评价指标分析
　　
(一)矿产资源开发过程中财政资金周转的要求审计主要有两类方式：一是合规性审计，这是最传统的审计方式；二是绩效审计，这是近些年逐渐发展并在当前相当流行的审计方式。对矿产资源的审计也要以这两类审计方式为基础，结合矿产资源开发过程中的资金流转特点展开。

《矿产资源法》第五条明确规定：国家对矿产资源施行有偿开采。开采矿产资源，必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。“税费并存”的制度从此以法律的形式确立下来。根据《矿产资源补偿费征收管理规定》，矿产资源补偿费按照矿产品销售收入的一定比例计征。企业缴纳的矿产资源补偿费列入管理费用。采矿权人对矿产品自行加工的，按照国家规定价格计算销售收入；国家没有规定价格的，按照征收时矿产品的当地市场平均价格计算销售收入。采矿权人向境外销售矿产品的，按照国际市场销售价格计算销售收入。采矿权人应当于每年的7月31日前缴纳上半年的矿产资源补偿费；于下一年度1月31日前缴纳上一年度下半年的矿产资源补偿费。同时，矿产资源具有不可再生性的特征以及国家对自然资源的所有权垄断，使资源产生租金。矿产资源的租金体现了矿产资源的价值，它是矿产资源无以附加的使用价值的“国家所有权垄断”的体现。因此，《矿产资源法》规定勘查与开采矿产资源必须依法缴纳探矿权、采矿权使用费和价款。