1 当前的内部审计环境和审计使命
加入WTO之后,我国的政治体制、经济体制、法律制度、文化传统发生了重大变化,特别是随着华尔街金融风暴对世界经济产生的巨大影响,我国企业的运行环境发生了很大的改变,为了防范风险,抵御危机,各个企业更加注重提高自己的核心竞争力,更加注重计算机技术的运用,更加注重对成本的控制和资源的配置职称论文。
与此相关,这些经济环境的变化,必然会给审计工作带来一定的影响,当前我国的企业规模越来越大,跨地区、跨国际、跨行业的企业越来越普遍,然而企业的内部审计人员一般都比较少,不能适应当前企业集团尤其是煤炭企业集团发展的需要。如何改变审计思路、创新审计方法、提高审计效率、紧跟企业的迅速发展、预防金融和经济风险、促进企业抵御风险的能力、促进审计事业的发展,这是一个非常紧迫和深刻的研究课题。
2008年,刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次审计论坛上的讲话,系统阐述了“审计在本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统”的观点。免疫系统论对内部审计工作的开展有着指导性的意义,内部审计职能的转换是历史的必然趋势。现代企业内部审计只有立足于单位经营管理的需要,同时审视企业所处的经济环境,以提高经济效益为中心,不断提高内部审计的质量和效率,防范企业经营风险,并且积极的发展动态的、持续的网络审计,才能使内部审计成为企业的“内部免疫系统”,并发挥有效作用,以此加快内部审计工作前进的步伐。
2 审计效率的含义
审计程序在保证实现审计结果的公正的同时,必须关注审计效率。效率实质是成本与效果的关系问题,即从一个给定的投人中获得最大的产出,最小的资源消耗取得同样的效果。任何程序都是而且应当是以效率为价值和目标的。首先,程序可以通过可预测的、理性的决定过程来维持某种关系的稳定性、行为的规范性和进程的连续性。从这个意义上讲,程序是与无序相对的,而缺少程序造成的无序则可能增加解决问题的成本,降低甚至没有效率。其次,就每个具体的程序而言,程序的效率价值要求程序的经济性选择。以较小的程序成本,实现较大的实体效果,或者说为实现特定的实体结果,应当选择成本最低的方法和手段。因此,合理的审计程序应当考虑审计效率,考虑人力、物力和时间的投入以及其他难以量化的社会成本。
审计结果的公正和审计效率是审计程序应当追求的两个价值目标。但也不难看出,保障审计结果的公正与提高审计效率存在矛盾。一般意义上,审计程序设定越严密,控制环节越多、越复杂,审计结果的公正程度越高。越可靠,但审计效率可能会越低;而审计程序简单,虽然有利于提高审计效率,但审计结果的公正性却难以保证。因此,在审计程序的选择上,要协调好公正与效率的矛盾,找准两者的结合点,达到两者在审计程序中的统一。
如何协调好公正与效率的矛盾,决定于事物的本质和目标。审计是在受托管理、受托经营所形成的责任关系下,基于经济监督的需要而产生的,其本质是对经济责任的评价和鉴证,我国内部审计,由于体制和职能的特殊性,其本质是评价、鉴证和监督的一体化,但不论是评价、鉴证还是监督,结果的公正和正义是其根本的目标。没有审计结果的公正,审计就失去存在的意义。这与经济发展不同,经济的本质和目标是发展,是效益的最大化,因此,效率优先兼顾公平是经济发展的必然要求。可见,审计程序应当把保证审计结果公正作为首要价值目标,在保证审计结果公正的前提下,追求审计效率的最大化。
3 影响审计效率的五个因素
3.1 审计人员的业务素质高低影响审计效率。
主要表现为审计人员的财会审计理论知识水平、计算机水平、政策法规水平、实际工作能力水平的高低以及审计人员的敬业精神,直接决定着审计效率的高低。随着信息系统应用的普及,各种组织使用的信息系统越来越复杂,产生的电子数据越来越多,海量的数据增加了舞弊审计的难度。如:某省某银行某年仅2月份会计传票流水多达562783条。不仅如此,计算机舞弊手段也不断发展。电子化和网络化环境使得作弊手法越发隐蔽,数据难以追踪,审计无从下手。随着企业财务数据越来越多地与ERP、CRM等经营数据有机地交织在一起,大部分企业记录了包括企业的交易活动、经营状况及整个市场的相关行业状况在内的大量数据,审计人员面对海量的财务及经营信息,激增的数据背后隐藏的许多重要信息为人们识别财务报告舞弊提供了更大范围的数据支持,但同时也带来了一些问题:一是数据过量,难以及时发现有用信息;二是数据形式不一致,难以统一处理;三是数据处理技术是不断发展的,但传统的审计数据分析技术却无法处理如此庞大的数据系统,技术工具的落后势必影响舞弊识别的广度和深度,同时识别舞弊的经验也相对滞后,这种不同步给舞弊识别带来了巨大的潜在风险。
3.2 审计工作的组织力度大小影响审计效率。
突出表现在审计组的人员配备是否科学,审计任务完成的时间是否明确,审计问题的协调是否及时,审计工作的考核检查是否严格到位,审计前的调查是否充分,这些都决定着审计效率的提高。很多审计项目例如企业领导人的任期经济责任审计,除了涉及财务业务以外,还涉及企管、销售、生产、专业计算机技术、安全、法律、劳资、人力资源等业务,要顺利的完成一项审计业务,必须配备科学的审计组成员,大家从多角度出发,互相配合,互相支持,独立开展业务,最后再共同回到审计的目的上,做出总结。特别是我们煤炭行业,一个企业领导人在任期内,除了财务指标要完成以外,煤炭的生产量、销售量、采掘接替、回采率、机电设备完好率、待修率、事故率等等,这些专业性指标的完成与否,对于评价一个企业领导人也起到很重要的作用。这些专业性指标的审计必须由专业人员来完成。除此之外,当前,随着信息技术的发展和互联网的普遍应用,交易形式和环境变得越来越动态、复杂。信息化交易环境要求审计人员采用更加成本有效的方法,确认组织的内部控制状况以及风险水平,并能对例外情况迅速做出响应。考虑到舞弊可能会造成严重的财务损失,不能单纯的依赖静态的、时点审核的传统舞弊审计。随着电子商务的发展,审计人员应转向在线、持续的审计方法。连续审计概念提出已有十多年了,但一直无法实现。网络技术的发展和在审计中的应用使其成为可能,审计师可以运用这种方法实现连续或不间断的相关审计活动,并且这些连续的审计活动是基于对实时风险的评估及对其的控制之上的,即这些审计活动都是在不间断地控制风险。网络技术和数据挖掘技术从以下几方面对连续审计实施起到了关键性作用:异常的自动识别,对关键数据领域中数字的模式分析,趋势分析,对详细事务的全面分析,控制测试,以及对过程、系统超时或其他类似的实体的比较。
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