企业战略成本管理中作业成本法的应用

一、作业成本法概述
（－）作业成本法产生的根源
２０世纪７０年代以前，传统成本管理方法统领全世界，企业都是靠手工来计账，一个企业的会计部门可能需要二十多号人马，在出报表前可能把全家人马都出动了，随着时间的推移，人们越来越发现这种以各种产量来分配制造费用的传统成本核算方法已不适应时代的要求，它完全有可能扭曲不同种类产品的生产成本，从而导致企业出现各种产品销售问题，以及公司财务和战略问题。幸运的是，问题往往伴随着解决途径一起产生的。随着世界经济的迅猛发展，以电子计算机科技为首的高新技术的进步为作业成本法这一兴新方法的产生提供了可实行的条件。利用计算机，会计人员可以对某些重大成本事项进行非常详细的记录，这样不同产品所耗费的每项制造费用都可以清楚的记录，这就为以后分摊制造费用提供了可靠，准确的信息，在此基础上核算出来的每种产品的成本才是更可信的。
（二）作业成本法的定义
作业成本法（Activity Based Cost）是以作业为基础，根据成本动因将各种对企业影响重大的成本归集成各种成本库，再根据成本动因将成本库中的成本分配到各种产品的一种方法。　
（三）分析过程
１．作业分析
从其定义可知，作业成本法中最重要的因素之一是作业。作业可分为增值作业和不增值作业。企业只有尽量减少或消除不增值作业，努力增加增值作业才能达到增加企业利润的目的。而这也正是企业股东评价管理层业绩的一种方法。比如，大部分企业都会发生材料的运输费，这种作业是不增值作业，从消费者的角度来考虑，他们是不愿意付这一部分的，但是对于企业来说又是不能消除的，所以管理者只可能减少部分作业，如就近采购原材料。
２．动因分析
成本动因（Cost Drive）是作业成本法中的另一个极其重要的因素。它是成本产生的根据和驱动力。它包括资源动因和作业动因。资源动因是指生产成本的产生时以消耗资源的方式形成的。比如耗用的直接材料等。作业动因是指在将资源消耗成本进行归集，分配到作业，行成作业成本库之后，还需要将成本按一定得标准分配到各种产品中去，而分配的依据就是生产各种产品所需的作业。
（四）作业成本法的计算过程
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第一 步，确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库。资源是执行作业所必需的经济要素。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间所消耗的各类资源成本归集到各相应资源库中。
第二步，将企业经营过程划分为各项作业。作业的划分不一定与企业的传统职能部门相一致。有时，作业是跨部门的，而有时一个部门则能完成好几项不同作业，作业的划分应该粗细得当。
第三步，确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗状况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。
第四步，根据各项作业所消耗的资源动因数，将各资源库汇集的价值分配到各作业成本库。各资源库中的价值应根据资源动因逐项分配到各作业成本库中，将每个作业成本库中转入的资源价值相加就形成了作业成本库价值。
第五步，确认各作业的成本动因，再根据每个成本动因计算相应的作业动因分配率。作业成本动因通常简称作业动因，它是作业被产品或劳务等成本对象消耗的方式和原因。它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准。
第六步，根据各项作业消耗的成本动因数将各作业成本库价值分配计入有关产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本。为了便于分析成本动因，可将不同的作业划分为不同的层次。并在产品成本计算单中按不同作业层次列出有关成本数据。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、作业成本法与战略成本管理br />由作业成本法导出的作业管理法能把管理中心深入到作业层次，以“作业”作为企业管理的起点和核心。它应运作业成本计算信息来改善和消除非增值作业，达到大大缩减产品成本的目的。而企业实施战略成本管理的重要目的也在于在保证同样的产品质量的基础上降低产品成本，增强竞争能力，获得并维持竞争优势。而作业成本法在很大程度上有利于企业达到上述目的。
（一）有利于扩大市场份额。在激烈的市场竞争中，价格因素是影响企业竞争力的重要因素。因此，降低产品价格是扩大市场份额的关键。价格能否低于竞争者的关键在于产品成本是否低于竞争者。通过运用作业成本法，管理者不难发现很多增值作业并不是很有效的或是最佳的，企业应努力改进低效率作业，以节省一夜资源，降低企业成本，从而降低产品价格，扩大市场份额。
（二）有助于企业降低成本，制定并实施低成本战略。作业成本法为企业实行全面成本管理，有效实施事前成本控制，及全面降低产品成本提供了极为丰富的手段。通过分析作业成本动因，企业可以获得降低成本的有效途径；通过对非增值作业的确认与分析，可大大降低甚至彻底消除非增值作业成本；利用作业成本法提供企业资源浪费信息，企业可以重新配置资源，使资源得到合理化运用；在作业分析的基础上，通过改变产品工艺设计，改善作业流程，使成本得到有效降低。此外，实施低成本战略过程中，当企业意识到某些产品成本过高而又无法近一步降低时，就可以不生产。
（三）有利于增强企业竞争能力。作业成本法的合理运用，能改善企业经营管理，使企业竞争能力显著提高。作业成本法有利于企业合理做出经营品种选择。企业通常生产多种类型的产品。有的产品批量大，规格统一，生产及销售过程简单。而另外一些产品批量小，非标准或者款式、风格、特性、功能等方面存在显著差异，使得生产与销售过程较为复杂。传统成本计算法会造成成本信息的严重扭曲。高质量或生产过程简单的产品分配了大部分的间接成本，而低质量产品或生产过程较为复杂的产品只分配了较少的间接成本。在这种情况下，高质量的产品就“补贴了”低产量的产品。在传统成本计算法下下，企业无法获得每个品种的成本的准确信息，作业成本法就克服了这种缺点。另外，作业成本法有利于企业合理选择客户、销售渠道、销售市场。利用作业成本法，企业可以获得各客户、销售渠道、销售市场的特定成本信息，从而可以确定降低企业盈利能力的某些客户、销售渠道、销售市场及其原因，进而采取改进措施，扭转有关因素对企业的不利影响。如果上述不利情况无法彻底改变，企业就应该放弃这些客户、销售渠道、销售市场。

参考文献
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[2][美]杰西.T.巴费尔德/塞西莉.A.贝博恩/迈克尔.R.金尼 《成本会计》：传统与变革　第５版， 2006
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[4]http//www.chengben.net中国成本网