基本建设年度决算报表的分析与研究

　政府投资作为全社会固定资产投资的重要组成部分，是政府提供基本公共服务和调控宏观经济的重要手段。近年来政府投资在保障性安居工程、农村民生工程和农业基础设施、重大基础设施建设、教育卫生等社会事业发展、生态建设和节能减排、自主创新等领域，实施了一大批项目，促进了人民生活的改善，为经济社会的长远发展奠定了坚实基础。因此，本文将重点分析基本建设年度决算报表的意义和主要内容。
　　一、基本建设决算报表研究的基本意义
　　1．从财政部门看，可以了解本年度全国基本建设投资规模实际状况，了解国家的产业投资情况，有利于加强国民经济的宏观调控。同时，通过财务决算，了解建设单位年度财务活动情况，考核和检查建设单位资金来源和资金运用是否符合财政、财务管理制度的规定，从而实施财政监督，加强资金源头管理，促进建设单位以法办事，加强对建设项目的财务管理，合理、节约地使用建设资金，促进经济效益的提高。
　　2．从主管部门来说，通过财务决算，可以了解本行业基本建设投资状况，可以及时地对下一年度投资规模提出建议和测算。同时，根据上报的财务决算，也可以了解和分析所属建设单位资金运用情况以及基本建设计划执行情况。
　　3．从建设单位来说，通过财务决算，可以综合反映和考核年度基本建设财务活动情况，全面反映资金来源和运用情况、建设成本、投资效益情况;检查建设概预算、基本建设计划的执行情况，总结年度工作的经验和差距，以便采取措施，改进和完善制度，提高技资效益。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、基本建设决算报表研究的主要内容br />　　1．基本建设支出分析
　　（1）交付使用资产的分析
　　交付使用资产是指建设单位已经完成购置、建造过程，并已验收合格，交付使用单位的各项资产，包括固定资产和为生产准备的不够固定资产标准的工器具、家具等流动资产，递延资产和无形资产。
　　交付使用资产率=本年交付使用资产÷本年基本建设实际支出数×100%
　　这是反映年度固定资产建设效果的指标。交付使用资产率是从价值形态上反映固定资产投资完成情况的指标，指一定时期新增固定资产与同期完成投资额的比率。交付使用资产率可以分析主管部门或建设单位的新增生产能力和效益情况。
　　据有关资料反映，从1981～2000年之间，我国基本建设新增固定资产交付使用率平均在80%左右，而国有经济固定资产交付使用率平均在70％左右。其中历年基本建设固定资产交付使用率“一五”时期（1953～1957）高达83.66％，“二五时期（1958～1962）为71.5%，1963～1965年为87.2%，“三五”时期（1966～1970）为59.4%，为历史最低期，“四五”时期（1971～1975）为61.4，改革以后的“五五”时期（1976～1980）为74.6%，“六五”时期（1981～1985）为73.8％，“七五”时期（1986～1990）为75.4%，“八五”时期（1991～1995）为62.2%，“十五”时期（1996～2000）为71.6％。从上述数据中可以看出，我国固定资产交付使用率平均为70%～80%，说明有20%-30%左右的投资没有形成资产。其中有许多原因，有的是不能形成资产的费用支出，需要核销，当然也存在管理上的原因，造成资金的流失或挪作他用。
　　（2）固定资产形成率的分析
　　固定资产形成率=项目交付固定资产累计数÷建设项目实际支出数×100%
　　我国目前固定资产形成率呈下降趋势，据有关测算结果表明，2002年增加1.07元投资可以形成1元固定资产，但是到了2007年和2008年，同样1元的固定资产分别需要1.79元和1.68元投资。以投资拉动的经济，固定资产投资与固定资产形成总额之间的差距会继续拉大。
　　目前，固定资产投资高于固定资产形成总额的一个根本原因是固定资产投资包括了建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费等费用，而这些费用是不直接计入固定资产形成总额的。
　　以水利枢纽建设项目来说，随着国家关于土地和移民安置的政策调整，水利工程建设占地、移民安置及环境保护等问题愈显突出，征地拆迁和移民安置的难度也越来越大，费用越来越大。由此可见今后大型水利枢纽的开工建设，征地移民费用将是投资安排和审批立项考虑的重点。
　　（3）核销基建支出、转出投资的分析
　　待核销基建支出、转出投资这两项基本建设支出不构成项目的建设成本，也就是说待核销基建支出、转出投资不计入交付使用资产价值。
　　待核销基建支出包括非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、退耕还林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废及其他经财政部门认可的不能形成资产部分的支出。
　　转出投资包括非经营性项目发生的为项目配套的专用设施投资，包括专用道路、专用通讯设施、送变电站、地下管道等产权不归属本单位的投资。
　　在决算报表分析中，专项江河清障、航道清淤、水土保持项目等项项目待核销基建支出的比例就很大，因为在这些项目中固定资产的形成率很低，大部分支出都作为费用核销掉了。
　　大型水利枢纽工程的专用配套设施比较多，比如专用铁路、专用公路、专用通讯设施、送变电站等，因此，大型水利枢纽工程投资中含有一定比率的转出投资。
　　待核销基建支出、转出投资直接影响交付使用资产率。没有待核销基建支出、转出投资的工程项目，其交付使用资产率就高。
　　（4）本年投资完成额的分析
　　建设项目投资支付进度=项目本年投资完成额÷建设项目年度投资计划（支出预算）×100%
　　近几年，财政部及中央各部门下大力气抓项目预算执行进度，采取了一系列措施，取得了初步成效。但基本建设项目有它的特殊性，在基本建设项目的建设过程中，要遵循基本建设程序，同时项目建设还要受前期工作、项目招投标以及施工季节的限制，建设项目支付进度按年度的序时进度来要求并不科学。因此，我们要研究探索出既科学又符合各行业项目建设客观规律的一个支付进度标准。
　　（5）在建工程的分析
　　在建工程占用率=[在建工程年末数÷（在建工程年初数+本年基本建设实际支出数）]×100%
　　在建工程占用率反映在建工程的升降情况，与上一年度比较分析是否合理，对项目建成后未办理竣工验收的，要查明原因，真实反映。
　　本年在建工程占用率有大幅度上升，表明本年有大批新开工的项目，或是在建项目到了施工高峰；反之，表明本年大批在建项目交付使用，且没有新项目开工或是只有少量项目开工。
　　2．基建投资来源分析
　　（1）通过基建投资来源分析，可以检查基本建设资金来源的保证程度，即将“基建投资表”中的中央财政性资金”、“地方财政性资金”、“基建借款”所列实际数，同批准的概算分年度下达的投资计划累计数进行比较。如果各项资金来源的实际数等于或大于投资计划累计数数，说明建设资金有足够的保证。相反，表示部分建设资金没有按计划和预算及时到位。对这些情况应查明具体原因，督促有关方面将建设资金足额到位。
　　如果出现基本建设支出总额大于基本建设投资来源总额情况，说明基本建设支出有超计划和预算的支出，要查明原因，予以调整。
　　（2）从“资金平衡表”资金来源方，可以反映出基本建设的投资结构，目前公益性建设项目的投资大部分是中央财政投资，尤其在2008年金融危机发生以后，地方财政投资很少。
　　（3）检查“基建借款”的借入和偿还情况，结合“基建借款情况表”，有无非建设期利息进入建设成本，有无非本项目利息进入本项目；计划外临时借款的数额（应尽量控制临时借款，否则会加大项目建设成本）。
　　3．基本建设财政拨款结转和结余资金分析
　　（1）按照财政部《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》（财预[2010]7号）规定，财政拨款结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政拨款资金。财政拨款结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金。
　　从中央部门的决算报表看，每年都有一定量基建资金没有转为投资，形成结转资金。其主要原因有：①由于投资计划和预算下达较晚，使得当年的投资计划和预算无法完成；②由于建设项目施工的受气候等因素的限制，即汛期和北方的冬季无法施工，这些都不同程度地影响了工程施工，导致工程年末结余。部分项目因工程环境复杂、拆迁困难，影响工程的施工而形成结转资金；③许多建设项目涉及层次多，且大多处于偏僻的山区，情况复杂，交通和通讯不便。给工程价款结算带来一些不便，使得工程价款结算不及时，尤其是在年末，来不及办理的决算跨了年度就形成了结转资金；④按照工程合同和协议的规定，预付备料款、预付工程款、预付大型设备款，也是形成结转资金的因素。
　　（2）对主要指标表年初结余资金和年末结余资金的分析。如果汇总报表的年初结余资金和年末结余资金相等，可以怀疑其汇总报表的真实性是否有问题，若无问题，那么反映该结余资金的项目应该是净结余。
　　（3）结转资金占用率可以分析结转资金占用是否合理，有无盲目采购器材造成积压及计划外工程、乱开支而挂账的。