营改增后物流企业的纳税筹划

一、转嫁税负

在“营改增”后，大多的物流企业所承担的税负不但没有减少，反而出现上升的趋势，针对这一税负上升的情况，物流企业通过调整服务的价格，把增加的增值税由下游的企业来承担。那么对于下游企业，如果它也属于增值税的一般纳税人，通过购买服务产生的增值税进项税额是可以抵扣的，那么下游企业的实际采购成本就会相应降低。因此，调整原有的价格体系，就会产生一举两得的效果。

案例一：上海物流有限公司为增值税一般纳税人，并且其位于“营改增”试点的地区。运输服务是其主要的业务范围。2013年9月，该公司与新和有限公司订了一笔300万元合同（含税）。通过财务人员计算，在原来的税收制度下，上海物流有限公司需要缴纳9万元（300x30%）的营业税，净收益为294万元。在“营改增”之后，物流企业中货物运输税率从营业税3%调整到了11%的增值税税率，在这种情况下，上海物流公司的税负必将大幅增加。在不考虑其他的税费和费用的情况下，该公司可以作以下的纳税筹划。

一般方案：该公司签订一笔200万元的运输服务合同。应该缴纳增值税。应纳增值税为29.7万元[300÷（1+11%）×11%]，净利润为一300-29.7=270.27（万元）。新和有限公司可以针对此业务抵扣增值税进项税额29.7万元。

建议方案：该公司通过调整服务价格，签订协议，将合同金额变为328万元。在这种情况下，应纳增值税为32.5万元[328÷（1+11%）x11%]，净利润为=328-32.5=295.5（万元）。而新和有限公司可以针对此业务抵扣增值税进项税额32.5万元。

经过对比发现，建议方案比一般方案下的方案税负增加了2.8万元（32.5-29.7），但净收益增加了25.23万元（295.5-270.27）。另外，建议方案中新和有限公司的可抵扣增值税进项税也增加了2.8万元，由此，新和有限公司的实际采购成本也由300万元下降到了295.5万元（328-32.5）。上海物流有限公司应选择建议方案作为最优的选择。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、由增值税一般纳税人转为小规模纳税人br />
“营改增”后，许多的物流企业会使得其拥有比较高的销项税额，而其进项税额会相对较少，从而企业的增值税负加重。在这种情况下，如果转为小规模纳税人，其将变成税率3%，这样虽然不能抵扣进项，但整体应交的税将降低。由此，试点的物流企业中如果有年销售额超过500万元，但是规模不具有大规模的企业，可以通过分立，由增值税一般纳税人转为小规模纳税人，能够在一定程度上降低增值税税负。

案例二：北京华联物流有限公司为增值税一般纳税人，并且其位于“营改增”试点的地区。运输服务和物流辅助服务是其主要的业务范围。该公司的预计2013年的销售额为600万元（含税），其中交通运输业务的营业收入为350万元。物流辅助服务的营业收入为250万元，该企业可抵扣进项税额假设为20万元，该公司可以作以下的纳税筹划。

一般方案：在该公司继续保持一般纳税人身份的情况下。该公司应纳增值税为28.83万元[350÷（1+11%）x11%+250÷（1+6%）×6%20]，应缴纳的城建税及教育费附加为2.883[28.83x（7%+3%）]，共需纳税28.83+2.883=31.713万元。

建议方案：北京华联物流有限公司可以分立为A和B两个公司，其中A公司主营交通运输业，销售额350万元，而B公司主营物流服务业务，销售额250万元。A和B两个公司正好销售额都在每年500万元以下，符合小规模纳税人的认定标准。由此，A公司应交增值税为10.19万元（350÷（1+3%）×3%），A公司应交城建税和教育费附加为1.019万元[10.19x（7%+3%）]，A公司共需纳税11.209万元（10.19+1.019）；而B公司应交增值税为7.28万元（250÷（1+3%）×3%），应交城建税和教育费附加为0.728万元[7.28x（7%+3%）]，B公司共需纳税8.008万元（7.28+0.728）。A和B两个公司共需缴纳税款19.217万元（8.008+11.209）。

经过对比发现，建议方案比一般方案下的方案税负减少了12.496万元（31.713-19.217），因此，应选择建议方案作为最优的选择。

三、收入分类核算

物流企业一般都有多种业务，而不同的业务，其增值税税率是不同的。比如，提供运输服务的企业按照交通运输业的11%的税率进行征收的；对货物储存运输和装卸等其他服务的企业是参照征收增值税的现代服务业项目规定6%的税率进行征收的。根据规定，纳税人同时有不同税率的销售货物或应税劳务，应分别核算；未分别核算，从高适用营业税率。由此，物流企业在兼营不同税率的销售服务或商品时，应把收入分类核算，从而规避高的税率。

案例三：南方物流有限公司在2013年8月的销售额为50万元，其中，交通运输业的营业收入为35万元，现代服务业的营业收入为15万元。但是该企业由于没有分类别核算收入，根据税法规定，该企业只能按照按“交通运输业”11%的税率征收增值税。该公司可以作以下的纳税筹划。

一般方案：由于南方公司收入没有分别核算，所以该企业只能按照按“交通运输业”11%的税率征收增值税。企业应纳增值税为5.5万元（50x11%）。应缴纳的城建税及教育费附加为0.55万元[5.5×（7%+3%）]。则企业共需纳税6.05万元（5.5+0.55）。

建议方案：由于南方公司有健全的会计核算制度，所以两类收入应分别核算，其中交通运输营业收入用11%的税率，部分现代服务业收入营业收入用6%的税率。企业应纳增值税4.75万元（35x11%+15x6%）万元。应缴纳的城建税及教育费附加为0.475万元[4.75x（7%+3%）]，则企业共需纳税5.225万元（4.75+0.475）。

经过对比发现，建议方案比一般方案下的方案税负减少了0，825万元。（6，05-5.225），因此，应选择建议方案作为最优的选择。

四、转变租赁合同

物流企业设备由于存在季节性的工作差异，所以物流企业可以在设备闲置季节，把设备对外出租。企业当提供有形动产租赁服务时。增值税适用的税率为17%，当提供属于部分现代服务业的装卸搬运服务时，增值税适用税率为6%。试点的物流企业把设备的租赁合同转变为外地的装卸作业，就可以按照税率6%来计算增值税，从而达到纳税筹划的目的。

案例四：河南万里物流有限公司在2013年1月，将公司闲置设备的设备以每月5万元的价格出租给山东的恒通有限公司，租期为一年，万里有限公司每年收取租金为60万元，另外，河南万里还派出了2名工人提供操作服务，山东的恒通有限公司除了支付每年的租赁费外，还需支付2名操作人员的工资8万元年。若按照“提供有形动产租赁服务”河南万里需要缴纳17%的增值税，那么针对此业务，河南万里公司可以作以下的纳税筹划。

一般方案：按照正常的行为处理，把设备出租作为企业提供有形动产租赁服务时，缴纳17%的增值税，河南万里公司应纳增值税10，2万元（60x17%）。应缴纳的城建税及教育费附加为1.02万元[10.2x（7%+3%）]。则企业共需纳税11.22万元（10.2+1.02）。则万里公司的净收入为48.78万元（60-11.22）

建议方案：把万里公司的设备租赁服务看成是外地作业的行为，由河南万里公司派遣两名操作工人，支付2名操作人员的工资8万元年，同时为山东恒通公司提供装卸服务，收取劳务费60万元。在此情况下：河南万里公司应纳增值税4.08万元（68x6%）。应缴纳的城建税及教育费附加为0.408万元[4.08x（7%+3%）1，则企业共需纳税4.488万元（4.08+0.408）。而万里公司的净收入为55.512万元（68-4.488-8）。

经过对比，可以看出，建议方案比一般方案下的方案税负减少了6.732万元。（11.224.488），净收入减少了6.732万元（55.512-48.78）。因此，应选择建议方案作为最优的选择。

五、延迟购买固定资产

自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。在不对企业经营产生影响的前提下，物流企业可以延迟采购固定化资产，从而来享受规定实施后所带来的税收优惠。物流企业应关注本地区的实施时间的具体的措施，选择合适的机会来采购固定资产。

案例五：北方物流有限公司主要提供货物运输服务，每月的销售额为110万元。在2013年7月的根据公司需要，准备采购6台运输货车。每辆货车单价为5万元，不含税。假设在2013年8月，该公司将成为“营改增”的试点范围。此时公司需要从3%的营业税变成缴纳11%的增值税，那么针对此业务，北方物流公司可以作以下的纳税筹划。

一般方案：假如2013年7月公司采购了6台运输货车，则公司8月应纳增值税12，1万元（110x11%）。应缴纳的城建税及教育费附加为1.1万元[11×（7%+3%）]。则企业共需纳税13.2万元（12.1+1.1）。

建议方案.假如2013年8月公司采购了6台运输货车，则8月份应缴纳8月应纳增值税7万元（110x11%-5×6×17%）。应缴纳的城建税及教育费附加为0.7万元[7×（7%+3%）]。则企业共需纳税7.7万元（7+0.7）。

经过对比，可以看出，建议方案比一般方案下的方案税负减少了5.5万元（13.2-7.7），因此，应选择建议方案作为最优的选择。

作者：毕芳 孙红梅