医院内部审计与内部控制体系建设

医院作为社会系统运行的重要组成部分，兼具公益性与经济性，为社会提供优质和经济的医疗服务成为当前医疗改革的趋势。医院的公益性由国家制定政策来保障，经济性则由医院本身的管理来实现，经济要发展，必须加强和完善合理的内部控制制度，堵漏除弊。因此，建立全方位的内部控制体系作为规范管理，降低经营成本，提高经济效益的有效手段，成为医疗机构健康发展的当务之急和可持续发展的重要保证。

一、内部控制体系与内部审计的关系

医院内部控制是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法，会计信息真实，预防、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。其实质是通过制度约束，要求职工遵照执行的相关规章制度。总体分为内部管理控制制度（包括医疗业务控制、行政业务控制）和内部会计控制制度（包括财务控制、资产控制、药品控制）。这些内部控制都是相对独立又彼此关联的。

虽然经过多年实践，医院相继建立了一系列内部控制制度，并制定了考核办法，但是，内部控制的目标并非总能实现，不管控制制度和组织设置多么完善，如果得不到管理层的有效执行，其结果只能等同虚设导致错弊行为。如果能采取有效措施来监督和限制违反内部控制的行为，良好的控制就能得到维持，内部审计恰恰起到了这个关键作用。医院内部审计的定义可以从几个方面予以理解：医院内部审计的主体是医院自己设立的内部审计机构或内部审计人员；内部审计的性质是对医院内部活动的一种评价活动；内部审计的评价对象主要包括内部控制的有效性、财务信息的真实性、完整性、医疗活动的效益性及医院经营活动的风险性等几个方面。由于内部审计不同于外部审计，是医院内部相对独立的一种评价活动，在哪些领域实施审计通常由医院管理层决定。内部审计的范围和目标因医院的组织结构和管理层的需求不同而存在很大的差异，其实是一种管理权的审计。总的来说，内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。由于大部分审计业务需对被审计部门的财务状况和经营情况作出正确评价，仍要依赖被审计单位相关的内部控制制度，可见内部审计与内部控制联系十分紧密。内部审计既是医院内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。在整个内部控制体系中，内部审计作为其中不可或缺的一环，将各部分内控项目串联起来，健全了一个完整的内控体系。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、内部控制缺失的主要表现br />
（一）内部管理控制制度方面

1、理解与认识的偏差

有的医院把内部控制理解为汇总各种规章制度，有的医院在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模、抓效益，一味强调争取所谓的生存发展空间，造成违章违规；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏监督。这主要是单位负责人对内部控制认识不足，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成医院经济损失。

根据几年来审计工作的体会，不少单位控制制度表面看起来非常完善，但实际执行效果却不理想。如规定通过招标的方式选择供应商，但如果每次参加竞标的都是同样的几个供应商，招标也发挥不出真正的作用。因此，建立和完善相关内控制度体系和运行机制固然重要，但更要注意加强对制度执行人及执行效果的监督。建立领导集体决策机制，充分发挥决策者在经营决策中的作用，以避免决策失误。提高业务人员技术水平，避免不必要的经济损失。需要指出的是，任何一项内部控制措施都不可能尽善尽美，总有其固有的局限性。主要表现为由于人为因素使得内部控制措施失效。包括对控制责任的误解、执行控制时的粗心大意、疲劳以及舞弊等。此外，随着时间的推移，业务活动与客观环境可能不断发生变化，面对新情况和新问题，内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的修订和调整，墨守成规，原来完善的控制措施也可能会逐渐失效。因此，内部控制制度建设是一项长期任务。

2、运行成本制约内控制度发展

内部控制系统要正常运行，需建立严密的控制程序，而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说，内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。正因为如此，医院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、财力，使内部控制受到了很大制约。另有医院为了追求少投入、低成本，减少内部控制系统设置的环节，这样虽然降低了单位成本，但有可能给医院造成更大的损失。

3、个人素质对内控制度的影响

内部控制系统的运行需要人来实现，因而执行人员的职业水平及职业素养的高低，都会影响实施效果。就目前情况，有相当一部分的专业人员没有专业文凭和专业职称，综合素质偏低，还有的专业人员参加学习培训的机会很少，不学习，不交流，职责操作意识不强，思想上缺少责任感，精通业务人才匮乏，因此谈不上内部控制制度的建立和实行。从内部控制体系分析，员工与单位的利益冲突是对内部控制有效性的一大威胁。如一位采购员与本单位的一个供应商有着财务上的利益关系，采购员个人的收入不仅来源于本单位，还来源于该供应商与单位交易中所获取的利润。这种潜在的利益冲突，使其在选择供应商的时候，为谋取私利而违反正规的采购程序，从而选择与其有利益关系的供应商。此外，裙带关系也会引发许多利益冲突问题。由于内部串通舞弊是审计人员无法控制的主要风险之一，因此，审计人员应督促医院制定相应制约措施，同时，加强医院文化建设，提高员工整体素质，以保证各项制度都能得到正确执行。
（二）内部会计控制制度方面

1、会计信息失真

近年来，有些医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润、资料不清、债务不实等。

2、资产管理混乱

有的医院存在资产入账不及时、存货发出未按规定手续办理，对多年来的毁损、报废、短缺、积压资产等不作处理，致使潜在亏损隐藏在库存中。有的待报废资产一直未得到上级部门的答复，造成资产统计失实。

三、内部审计对内部控制措施的完善

（一） 监督内部控制

内部审计有责任对被审计单位内部控制制度进行监督，对其实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织业务活动的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价。如：评价对法律法规等外部要求及管理层政策等内部要求的遵守情况，对被审计部门在医疗活动中遵守相关遵循性标准的情况作出相应评价；对医院财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核；对医疗收入、药品收入及其他收入等执行国家政策法律法规的评价。另外，对业务支出的评价如：医疗支出、药品支出和其他支出等是否遵守国家法律法规。还有医院的医疗收费标准、药品招标采购是否遵守相关收费标准和相关审批程序，如：是否按照收费标准和医保文件等相关规定要求操作。再有，医院决策和业务活动的落实情况。如：是否学习落实了卫生部、市卫生工作会议精神，是否按照医院年初制定的相关目标执行。医院业务发展和财务预算的遵守情况，如：卫生局规财处布置的财务预决算、医院制定的各种程序标准的遵守情况，医院签订的各类合同的遵守情况，如：基建项目合同、设备购置合同等等。

（二） 评价业务活动的效率和效果

效率强调收入与支出比，效果强调达成什么样的结果。内部审计对业务活动效率效果的评价包括对被审计部门非财务的控制活动，妥善保管资产的措施、医疗设备使用效益评价及医院零星工程和基建工程的审核。

（三）内部审计在内部控制中的作用

随着与国际接轨，审计理论与方法也在逐步更新，原有的对会计资料的详细检查，已逐步被以评价内部控制制度为基础的审计方法所取代，这在国外俗称为制度基础审计，也称风险基础审计。这是一种通过对被审计单位内部控制存在性、合理性及有效性的评价，来确定审计重点、范围，进而达到对该单位进行总体评价的目的。是以预防为主的事前审计。为保证审计评价的客观公正，审计人员必须抓住控制点，所谓控制点，是指经营活动过程中容易发生错弊，因而需要加以控制的关键环节，任何经营活动都可能存在几个控制点。要求医院采取不同的控制措施，未雨绸缪，将种种隐患消除在萌芽状态，以保证单位经营目标得以实现。

审计人员承担着服务与监督两方面的职能，在单位内控制度建设中，应加强各类政策法规和专业知识的学习，不断拓宽审计思路，改进审计方法，提高自己的业务综合能力，增强宏观意识。审计过程中，不能仅仅拘泥于一般的财务收支，更要注意搜集医院经营管理过程中的各类信息；平时，要多了解国际国内最新审计动态，为单位决策者提供翔实的财务信息和管理信息，提出的意见和建议应可操作性，原则性和灵活性相结合，不能脱离实际，纸上谈兵。主动参与到医院各项活动中，完善内部审计制度，拓宽医院内部审计工作领域，对每一项经济活动进行监督、评价和鉴证，并提出建议，充分发挥其在医院管理中的作用，如针对具体工作制定《基建工程审计办法》、《经济合同审计办法》等。通过内控制度的实施，使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃以促进单位内部控制制度不断健全和完善。