企业内部控制体系构建与执行思考

摘要：本文首先提出了企业内部控制体系建设的原则，归纳了企业内部控制体系的构成要素，并提出了企业内部控制体系建立的时间层次，最后对企业内部控制体系的执行进行了一些探讨。
关键词：企业 内部控制 执行

一、企业内部控制体系建设原则
笔者认为，企业内部控制系统的建设，首先应该遵循一定的构建原则，根据笔者的经验，可以有如下几点：
（一）控制系统与执行系统分立原则。
控制系统作为单独的系统，为保证其权威，起到真正的监控功能，应该直接向总经理负责，直接向总经理负责，执行系统只负责实施日常工作，对控制系统无任何指挥权或控制权。如果控制系统与执行系统混合，则控制系统就失去了存在的意义。
（二）控制系统的设立与被监控者处于同级地位。
控制系统如果处于被监控者以下，没有足够的权威和权利，则无法对被监控者实施监控。如财务处于中层干部之下，则中层干部很可能以个人名义直接要求财务支付现金，中饱私囊，贪污腐化。
（三）垂直原则
控制系统应是最高管理层派出的直属机构、人员，其隶属关系、工资、奖金与被监督对象无关系。这是为了保证监控工作的公平性和独立性。就是说，控制体系的工资发放在总公司。而对总公司管理层进行监督的人员，其利益关系也不应该和同级的行政部门相关。
（四）相互牵制原则。
相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，两个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。
（五）适度分工原则
适度分工，可以形成组织成员间的互相信赖，既可通过分工提高工作效率和专业水平，又能防止失控。比如，把销售系统分成做生意的(通常称为“销售部”)和抓宣传沟通的(通常称为“市场部”)，既可以提升销售业绩，又有助于预防销售人员居功自傲。因为通过市场部的宣传井与目标市场相沟通，会大幅度降低销售人员的工作难度，使销售从“我去销售”
变为“我们去销售”，这样，仟何一个销售人员都不敢说:“这是我销售的。”从而达到预防销售人员失控的目的。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、企业内部控制体系的构成要素br />内部控制作为企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。主要包括控制环境、会计系统和控制程序。具体来说主要包括以下几个方面的要素：
（一）人员素质控制。
内部控制是否有效，关键取决于实施内部控制的人员素质。首先，企业负责人应该掌握党和国家的路线方针政策，应具备一定的财经法规、财务制度和经营管理方面的专业知识，重视企业的经营管理和财务会计工作，关心和支持企业的内部控制的实施；其次，会计及相关人员必须具备良好的职业道德，具有较高的业务知识和相关的专业技能。
（二）职务分离控制。
执行职务不兼容制度。杜绝高层管理人员交叉任职，事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题的重要原因之一在于高管人员交叉任职，董事会又缺乏相对的独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面进行职务分离，避免人员重叠。
（三）授权批准控制。
授权批准控制指对单位内部部门或员工处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个员工在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权执行。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行并限制滥用职权。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。
（四）财产保全控制。
财产保全控制包括：严格限制无关人员对现金和实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。应对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下显得尤为重要。
（五）程序和手续控制。
即需要事先确定处理每一项经济业务需要经过哪些程序和手续，由哪些人员负责办理，他们之间如何沟通联系、如何协调配合，应当采用哪些具体的处理方法等，这样不仅经办人员有章可循，可以按照科学合理的程序办事，提高工作效率；也可以避免职责不清、相互扯皮现象的发生。
（六）业绩报告控制。
要加强对企业的 财务报告审查和核对工作，确保财务报告实事求是、真实可靠，能够真正反映企业财务状况和经营业绩，便于上级有关部门决策者、投资者和债权人及时掌握企业的真实可靠的经济活动情况、财务状况和经营成果。
（七）内部审计控制。
内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。

三、企业内部控制体系建立的时间层次
按时间维度的控制过程划分， 反映了不同控制阶段涉及的主要管理层次及控制方法上的区别。整个控制过程包括事前控制、事中控制和事后控制。
（一）事前控制
事前控制通过董事会制订经营财务总体目标，管理层组织制订以下各层次具体目标的预算来完成，主要反映董事会对管理层的控制。
（二）事中控制
事中控制是对企业各项业务活动的控制，主要反映管理层对业务层的控制。该控制主要是对企业的经营活动及会计系统的控制。对企业经营活动控制的主要方法是依据组织控制中的岗位设置和权责配置安排制定适当的授权审批程序，进行职责分离，合理制定各经营活动，如采购、生产、销售、投资及筹资活动的业务流程，对实物资产进行财产保全控制。在此过程中，需通过对企业各类风险的识别，找出关键控制点，制订相应的风险控制措施和制度。对会计系统控制的方法主要是在组织控制和人事控制的基础上， 制订合理的凭证体系，核算体系及账务处理流程。在对企业日常业务活动的控制，会计系统一方面对经营活动进行监督把关，另一方面汇集处理经营活动的有关信息，通过内部报告的形式进行信息反馈，反映控制效果。
（三）事后控制
事后控制主要是依据会计系统反馈的信息对有关人员进行考核奖惩，同时对预算和目标进行修正。

四、企业内部控制体系的执行
（一）执行机构建设
内部控制的执行机构一般为人事部门、‘牢计部门、市场部、质检部、纪律监督部门、分支机构派驻代表、顶算部门。内部控制执行机构的权利有如下特点:
一是只有知情权而无指挥权。作为控制系统，对于被监控者，应该知道其所作所为，只有如此，才能反映真实情况，为此控制系统有权去各部门检查，了解各部门情况，各部门也必须配合，不得以各种借口阻挠控制系统的检查。但同时，控制系统不能替执行部门指挥具体工作，这是与控制系统设立原则相适应的。
二是只有反映权而无执行权。控制系统一旦发现执行系统行为偏差，只能向自己的上级报告，由自己的上级与上级行政系统沟通，通过上级行政系统对下级行政系统纠偏，不能直接干涉执行部门的工作。
三是重大问题的临时停止权。如果发现执行系统有重大失误时，为避免给企业造成更大的损失，控制系统有临时停止权。
（二）促进执行机构有效运转的措施
1．企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。
内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。要杜绝帐户设置不合理、记录不真实的情况，充分发挥会计控制制度的职能作用，则必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。
2．企业必须发挥内部审计机构的作用。
内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
3．应发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。
比如：定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

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