摘要：内部会计控制制度的建设对强化企业内部会计监督，堵塞漏洞，消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展具有重要意义。笔者针对目前企业内部会计工作存在的的问题，结合企业管理现代化的要求和适应改革的需要，提出如下加强企业内部会计控制工作的建议和设想。
关键词：企业；内部会计控制；会计委派制；会计监督
随着我国市场经济不断深入，内部会计控制对企业而言变得越来越重要。建立完善的内部会计控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理的作用。同时2006年2月15日，国家财政部发布一系列新修订的《企业会计准则》(以下简称新会计准则)，包含修订后的《企业会计准则— — 基本准则》(基本准则)、22项新发布会计准则以及16项对原会计准则的修订(38项具体会计准则)。这些变化是我国企业会计发展的自身需要，也是加强其内部会计控制的需要。
1 企业内部会计控制存在的问题
1.1 企业内部会计控制制度不完善
目前，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。比如企业没有一套切实可行的预、决算管理制度。有的企业资金松时不注意积累，不能统筹安排，调剂余缺，造成资金的损失和浪费。遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
1.2 企业会计控制的组织机构不健全
首先是许多企业普遍忽视财务与会计工作的区别， 一味强调统一监控，可能出现会计核算监督掩盖企业财务管理的现象，影响企业的管理效能。企业管理的许多基础工作，如定额管理、预算管理、原始记录的管理、财产清查以及有关财务的内控制度建设等。往往处于财务、会计两不管的境地。同时一些企业在职务设置时违背不相容职务相分离的原则，出现了私设小金库等现象；有些企业销售与收款，由同一部门或个人办理销售与收款的全过程，出现了公款私存；有些企业采购与付款由同一个部门或个人办理，出现了抬高价格，降低质量，吃回扣、中饱私囊。
1.3 企业会计管理组织方式不恰当
在我国很多企业特别是集团公司，其各子公司财会人员要接受主管部门和所在单位的双重管理， 让其肩负起对子公司的监督重任， 难度较大。各子公司的财务人员作为该公司的一名职工，可能为了所在单位的利益， 而损害集团公司的利益。由于集团公司财务部门不能直接对基层财务进行领导和控制。集团公司有些政策在基层执行起来难免打折扣，不能达到政令畅通的目的。同时会计委派制实行难度大、阻力大。会计委派制是会计人员管理体制的一次深层次的改革，必然会涉及到各方面的利益，特别是限制了单位负责人的财务审批权力，触动了小集体利益，致使少数部门和单位对会计委派制有抵触情绪。个别财务部门的领导对会计委派制仍存在模糊认识，认为会计委派制既不影响经营收入，也不涉及支出，无足轻重，从而导致委派工作的发展不均衡。
1.4 企业会计监督职能弱化
首先法律赋予会计人员的监督职责与社会现实环境差距较大。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式，虽然解决了费用失控及费用控制的责任归属问题，但它使会计人员丧失了应有的责任感，认为领导签字，我就照办，我不负责，会计内部监督就会有名无实。其次是会计职业道德要求与现实社会环境反差很大。职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法的责任感等等。但上级领导往往却不这样考虑， “一支笔”签批的超标准的招待费、餐费、天文数字般的出国费用等硬要报销。这种反差，使得会计内部监督难以有效实施。
1.5 企业会计人员素质较低
一是会计人员政治素质不高，责任心不强，缺乏会计职业道德，还有少数人员利用工作之便和制度不完善的漏洞，贪污、挥霍、挪用公款；二是业务素质低，企业高级会计人员少，有相当一部分财会人员仅仅有一些记账、算账、报账那一套传统的簿记知识，既缺乏现代会计管理的有关知识和技能．又缺乏参与经营管理的有关决策经验。
2 加强企业内部会计控制的措施
2.1 完善企业内部会计控制制度
新企业会计准则的实施，加大了企业会计信息的披露要求，这就要求我区企业必须进一步完善企业内部会计控制制度，做到防范风险、科学决策、权责结合、奖惩并举。同时随着新企业会计准则的实施，企业现行的内部业绩考核指标体系中的某些指标将不再适用或需要进行改进，譬如利润、净利润指标。为此企业应先摸拟实施新企业会计准则，同时结合企业的实际情况，测算出新企业会计准则的实施对企业的经济成果、财务状况的影响程度，最后根据摸拟实施及测算的结果，制定出新的业绩考核指标体系。
2.2 优化会计管理的组织机构
会计内部控制工作是一项综合性强的经济管理工作，企业一切经济活动都与财务会计工作有着密切的关系。要搞好会计内部控制工作的管理工作，应尽快优化会计管理的组织机构。(1)会计事项相关人员的职责权限应当明确。首先，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员要做到职权明确，程序规范，责任清楚。其次，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批、经办、财务保管人员要实行职务分离并相互制约，以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。(2)重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。首先，决策和执行的程序要做到制度化、规范化：其次，决策和程序应使决策人员与执行人员相互监督、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确，保证财产清查制度得以具体落实，也为有关管理部门监督检察财产清查制度的建立和执行情况提供可靠依据。
2.3 积极实行会计委派制
会计委派制实际上就是委派会计和委派者之间的一种委托与代理关系，委派制的目的是让执行监督者的会计人员与被监督者的企业分离，不存在人事及经济利益关系，这样会计人员可依据《会计法》赋予的权力，对企业经营活动中各类违纪问题进行监督。在具体实施中，要建立健全财会法规，使会计委派制的形式、程序、对象范围以及人员的职责、权限、义务等都有相应的法律体系进行规范，做到以法管人，以法治事。加强宣传力度，让企业领导及相关部门认识到会计委派制是深化会计人员体制改革一个重要方面，必须大力支持协作和配合。其次是委派会计的管理主体和委派机构应依具体情况而定。如果企业是国有企业应由当地国有资产管理部门委派会计，股份制企业由其董事会委派会计，而委派会计的管理机构则是一个中介性的服务机构，提供会计工作的社会化服务，各中介性服务部门之间可以公平竞争，优胜劣汰，以提高服务效率和质量。
2.4 树立全过程的会计监督意识
会计监督要寓于企业的经济活动的全过程，在经济活动中实行有效的事前、事中、事后的监督。从时间的搭配来看，企业内部的会计监督是随时的，是随经济活动发展变化而跟进的。特别注意的是，应改变目前会计监督偏重于事后监督，而忽略事前、事中监督的局面；要树立事前、事中监督重于事后监督强烈意识。因为事前、事中监督能起到防患于未然、及时发现问题及时调整改进的作用， 比事后监督会更早、更有效地发挥作用。
2.5 加强企业会计人员的素质教育
企业内部会计控制主要是靠会计人员来进行的。科学的内部会计控制制度是对企业经营管理各个方面及环节实施的有效监控制度，它突破了财务会计的工作范畴，超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、法律、材料信息等各方面知识融合，没有相适应的知识支撑，内部控制就不可能有效到位。为此加强企业会计人员的素质教育势在必行。笔者对此提出三点建议：(1)深入学习《会计法》，以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识。(2)加强会计职业道德建设，完善会计职业道德守则，强化会计道德教育。(3)扩充会计人员的知识结构，积极推行会计终身教育。
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总之，对企业实行内部会计控制，它将提高企业生产经营管理的工作质量，促进企业各部门协调工作，保护企业财产安全完整，提高会计信息质量，对提高企业的经济效益是大有益处的。
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