危机下对中小企业内部会计控制的思考

摘 要：中小企业如何应对危机，把危机转化为机遇。从短期来看，政府应该出来“救市”，但从长远来说，中小企业还是要转变经济发展模式，加强自身建设。本文从当前中小企业内部会计控制存在的问题出发，结合在上市公司施行的《企业内部控制基本规范》和中小企业自身的特点，对建立和完善中小企业内部会计控制提出了解决方案。
关键词：中小企业 内部会计控制


随着社会主义市场经济的不断发展和完善，中小企业在我国经济中的地位日益突出，成为我国国民经济的重要组成部分，它在促进市场竞争、推进技术创新、方便群众生活、创造就业机会、保持社会稳定、推动专业化分工等方面发挥着重要的作用。但是，中小企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，在生产经营过程中出现了很多不容忽视的问题，对中小企业的持续经营和健康发展十分不利。因此，在金融危机影响下，中小企业应根据自身的特点和经营管理的需要，建立健全有效的内部会计控制制度，从而在激烈的市场竞争中充分发挥自身优势，提高企业的经济效益。

一、中小企业内部会计控制存在的问题
内部会计控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，可以说没有健全完善的内部会计控制，就很难组织起现代化的企业生产和经营管理。但是中小企业由于其产出规模小、人员配置较少、资金薄弱等因素，使得企业的内部会计控制成为中小企业管理工作上的盲点，从而使企业在其整体目标的实现过程中受到了重要影响。参照《企业内部控制基本规范》，当前中小企业在内部会计控制方面存在的问题主要表现在以下几个方面:
（一）忽视了对企业内部会计控制的环境建设
任何制度要想得以有效实施，必须要得到所处环境的支持，否则就失去了其生存和发展的土壤，成为“无源之水无本之木”。按照COSO的ICIF框架，控制环境是内部控制框架体系的 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一要素，被视为其他控制要素的基础。内部控制环境是指一个企业的基调和氛围，对内部控制形成外部约束，并直接影响企业员工的控制意识。
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基金项目：本文系江苏省教育厅2008年度高校哲学社会科学基金项目“中小企业内部控制问题研究”（08SJD6300077）的阶段性成果。
作者简介：张荣海（1972-），男，江苏盐城人，盐城工学院副教授，硕士研究生，研究方向为企业内部控制和会计理论与实务。
中小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了，不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。企业管理者对内部会计控制重要性的认识不够，不愿意建立和执行内部会计控制的心理，使我国中小企业普遍缺乏一个良好的内部控制环境。主要表现在：管理者对内部会计控制认识薄弱、组织机构设置不合理、会计人员素质不高、缺乏有效的公司治理结构。
（二）风险评估能力较低
环境控制和风险评估是提高企业内控效率和效果的关键。自我国加入世界贸易组织以后，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争，面临着更为激烈的市场竞争。构建内部会计控制必须考虑中小企业内外部的各种风险因素，包括经营风险、财务风险等。但是，绝大多数中小企业没有风险评估，有些企业虽然已建立风险评估机制，但由于中小企业内部管理人员自身素质的局限性，导致企业风险评估能力较低。企业风险评估能力的不足导致了中小企业目前盲目扩张以及发展停滞不前的局面。
就目前我国中小企业发展现状而言，企业所面临的风险大小常常取决于经营决策者个人的风险偏好。由于在经营管理中缺乏有效的风险评估机制和科学合理的风险预警机制，对风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制，企业内部投资决策及授权制度的缺陷以及公司治理结构的不完善，企业的重大投资决策往往为少数人操控，而企业经营决策者的风险评估能力较低，导致企业投资失控、风险加剧。
（三）控制活动不科学
控制活动是确保管理层指令得以实现而实施的政策与程序。控制活动可以出现在企业内部各个阶层、各个职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物及供、销等方面。中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，控制活动不科学，在内部会计控制中的资产管理环节上就暴露出很多弊病：
1、对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，盲目购置不动产，导致无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。
2、应收账款周转率低，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。
3、存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。
同时，中小企业为了应付财政、税务部门的检查与监督，只注重会计资料的真实、完整，而忽略财产物资的安全、完整，降低了实物资产的控制质量。
（四）信息沟通系统不完善
目前，大多数中小企业的信息沟通都还比较畅通，这得益于中小企业的规模较小，组织结构比较简单，但是中小企业的信息沟通系统的建立情况却普遍不好。而且随着中小企业的发展壮大，组织结构会越来越庞大、复杂，这时，中小企业滞后的信息沟通系统就势必会影响中小企业的发展。要有效实施内部控制，畅通的信息沟通渠道不可缺少。现有的内部控制制度是否合理，实施的情况如何、存在哪些问题，都要透过这个沟通渠道向实施内部控制的上层管理机构传递。而很多企业正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈到领导层，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部控制制度形同虚设。
（五）缺乏有效的监督机制
监督是对整个内部会计控制系统的再控制，主要由审计部门实施。为了加强监督，我国已形成了政府监督、社会监督和单位内部监督三位一体的监督体系。但是，如此严谨的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。政府监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监管；社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计报告。在内部审计方面，中小企业由于规模限制及成本考虑，单独设立内部审计部门的企业很少。即使有少部分企业建立了内部审计部门，大多也形同虚设，流于形式，大多数时候只是走走过场，不能发挥其应有的作用。即使有的企业内部审计部门人员素质较高，也有一定的职权，但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、建立和完善中小企业内部会计控制的对策br />针对上述问题，结合《内部会计控制基本规范》以及中小企业自身特点和经营管理要求，提出以下完善内部会计控制的建议：
（一）营造良好的内部会计控制环境
1、提高管理者的内部控制意识
中小企业内部控制的控制主体是企业领导，控制客体是员工和整个企业的业务活动。因此，中小企业内部控制环境中应注重企业领导和员工对控制的意识。中小企业内部控制环境主要是有企业领导造就的，内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系，其领导方式决定一个企业以后发展的管理特点和企业文化。企业领导，尤其是单位负责人，不仅是企业会计行为的责任主体，而且还要组织好本单位的会计工作，要认真学习《会计法》及相关的条例、法规；要认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，并自觉接受监督。
2、设置合理的组织结构
组织结构的设计将直接影响到企业内部控制的效果。中小企业组织结构不是一成不变的，要随着企业规模的扩大和外界环境的变化，进行重新设计。中小企业在设置组织机构时，首先要根据自身的特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织结构，不能仅为面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。
3、建立员工培训机制
中小企业的员工素质整体较低，企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制。通过培训，使员工明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身的思想素质和业务素质。随着中小企业的发展，所有权和经营权分离以后，要提高财务经理的职业水平和专业知识，要改变用人观念，关键岗位不能安排家族人员，以及由于人力资源的不足，员工身兼数职的现象。
4、完善公司治理结构
公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提，是实行内部控制的制度环境。中小企业首先要科学地划分股东会、董事会、总经理各个权力主体的权利和责任；其次要完善企业各个利益主体之间的相互制约机制。中小企业要做到关键岗位不能有家族成员；董事长和总经理分设；董事会和总经理班子分设；企业的决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员必须彻底分离，避免人员重叠等。
（二）强化风险评估工作
提高企业内部控制效果的关键是进行良好的风险评估。随着经济社会的发展，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。企业必须注意风险的防范和管理，要对内分析自身的优势与劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇，要懂得规避成长风险、财务风险、信息化风险、人力资源风险、道德风险、责任风险，运用一系列的风险评估的方法、技术、程序等对企业的风险进行全面的分析，判断企业所受的风险性质与程度。同时，企业应该加强环境改变时的管理，建立风险应急系统作为对内部控制系统的补充。
（三）设立良好的控制活动
在制定内部会计控制方法时，可以借鉴《企业内部控制基本规范》第四章规定。但中小企业毕竟规模有限，在会计控制上无法做到面面俱到， 应该在会计工作中有所侧重，以实现成本与效益的最佳组合。根据中小企业的实际情况和经营管理要求提出的有侧重点的控制活动。
1、实物资产控制
中小企业一方面应严格控制对实物资产的接触，限制非岗位人员接近实物资产；另一方面企业应对实物资产从取得到报废有明确的管理规定，把握企业资产的购进、耗用、报废等各环节的控制，通过建立定期盘点制度、掌握企业资产动态，加强管理。此外，中小企业还必须严格规定限制非岗位内的家族成员接近资产的内部控制制度，使企业内部控制真正站在企业主体利益的角度。
2、会计系统控制
中小企业应依据《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和国家统一会计制度，制定本企业会计制度，还要明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，以提高会计信息质量，优化会计业务流程，加强财会自身建设，牢固树立服务意识，加强财务管理和会计监督，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，充分发挥会计监督作用。
3、岗位分工和授权批准控制
中小企业人员少，工作无法细分，容易产生岗位职责不清、交叉重叠现象。因此严格实行账、钱、物分管的原则是中小企业内部控制活动的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，克服货币资金、财产物资及有关账簿管理混乱的现象，防止资产的流失。岗位分工和授权批准是内部控制的两种主要的方法，科学的岗位分工、严格的授权批准可以达到互相牵制的目的，有效保证业务合法、合理、合规。
（四）建立有效的信息沟通系统
通过管理信息系统，中小企业内部的员工能够清楚地理解企业的内部会计控制制度，明确其所承担的职责和任务，并及时取得和交换各自在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。有效的管理信息系统有助于提高中小企业内部控制的效率和效果。建立有效的信息沟通系统，包括规范信息传递方式和信息沟通渠道，明确信息系统处理企业内部信息和外部信息的内容；包括保障信息品质、选择最佳更新时间、疏通信息沟通渠道、与经营活动进行有效结合等。
（五）建立高效的监督机制
1、加强内部审计监督
在企业各个阶层的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特殊的地位。为保证内部审计作用的发挥，首先，要使其得到管理当局的支持，以授予内审机构足够的权限，保证对重大疑点拥有相关的审查权力。当内审人员报告的信息显示公司必须采取某些行动时，管理层必须及时对此做出反应。其次，要保持和提高内审人员的素质，注重对其进行内部控制知识和相关审计、会计知识的培训，以使其具有最新的知识结构，胜任岗位的要求。再次，要在机构设置中提高内部审计机构独立性。
2、加强控制自我评估
中小企业可以借鉴国外的“控制自我评估”。在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”,指每个企业由管理部门和职员共同进行的定期或不定期的对本企业内部控制体系进行的评估，自我评估关注业务的过程和控制的成效，主要是评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。设计内部自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员。
3、强化外部监督
强化外部监督，营造有利于加强企业内部会计控制的外部环境。一是要加强政府的监督。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二是要加强社会的监督。我国目前的内部会计控制制度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠会计人员的自觉性、企业自身完善和政府监督还远远不够。所以，必须充分发挥社会监督的作用促进健全企业内部会计控制制度，政府应大力推动注册会计师事业的发展，维护市场经济秩序，帮助企业加强内部控制建设方面发挥重要作用，从而间接地促进内部会计控制制度的建立和完善。


参 考 文 献：
[1] 李 莉.论中小企业内部会计控制[J].时代经贸,2007,(8):115-117.
[2] 黄晓勤.浅谈中小企业内部会计控制[J].中国商界(下半月),2008,(8):80-81.
[3] 贺照利.中小企业内部会计控制环境的构建[J].现代商贸工业,2008,(12):266-267.
[4] 寇海峰.浅析中小企业内部会计控制的问题及决策[J].爆河职业技术学院学报,2008,
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