浅析企业财务管理与税收筹划

摘要：企业的税收筹划与财务管理相互联系、相辅相成。税收筹划与财务管理的目标一致，并贯穿于企业财务管理之中。本文对企业税收筹划与财务管理的关系、财务管理中实现企业税收筹划的可行性、以及税收筹划的实施等进行了分析。
关键词：财务管理 税收筹划 关系

现代企业财务管理是现代企业管理系统中的重要组成部分。而从税收对企业经济发展的影响角度出发，税收作为现代企业财务管理的重要要素，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标具有举足轻重的作用。

一、企业财务管理与税收筹划的关系
税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对筹资、投资、经营等财务事项的精心策划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种财务管理行为，是财税工作中对税收负担的最优化选择。事实上，税收筹划不简简单单的是一种单纯的“节税”行为，更是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归属于企业财务管理的范畴，企业之所以进行税收筹划，也是由企业财务管理的目标决定的。现代经济环境下，企业财务管理的目标是企业价值最大化或股东价值最大化，企业能否实现经营收益价值的最大化，受到税收成本的制约。因此，企业经营者必须考虑税收成本与企业收益的配比，考虑税收对企业财务管理目标实现的影响。
为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，企业在进行税收筹划时，必须坚持以下几大原则：（1）合法性原则。这是最基本的原则。税收筹划不是逃税漏税、逃避税收负担，而是要遵守国家的各项法律、法规，在税收法律许可的范围内进行协调筹划。（2）整体性原则。是指税收筹划作为企业财务管理的一部分，不能独立于企业财务决策之外，必须服务于企业的财务决策，服从于企业的整体规划。（3）综合性原则。企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，不是某一税负的降低，它必须充分考虑到资金的时间价值、生产成本、管理费用、财务费用等等总体负担，真正做到节税增收。实际上，企业选择的使自身价值最大化即税后利润最大化的方案，并不一定是税负最轻的方案。
开展税务筹划也有利于规范企业的会计核算行为，有利于加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经济管理。而目前的经济环境也为企业进行税收筹划提供了各种现实的条件。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、企业实现税收筹划的可行性br />1、现代企业税收观念加强
计划经济时代，特别突出国家在征纳关系中的权威性，而忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着我国市场经济的发展以及经济的国际化、信息化趋势的加强，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的重要作用，开始重视作为纳税主体的权利，并且对纳税的程序、法律法规等都有一定程度的研究和认识，这为企业有效进行税收筹划消除了思想上的障碍。
2、我国税收法律制度日趋完善
企业纳税方案选择的优劣程度会随着税收制度的变动而变化，因此如果企业所面临的税收环境不稳定，则可能会使企业选择的纳税方案成为最差的方案而带来经济损失，所以目前世界各国都比较重视企业的税收筹划活动，都有相对稳定且比较完善的税收制度。我国在1994年税收制度改革以后，税收制度也朝着更加法制化、系统化和相对稳定化的方向发展，体现了我国市场经济发展的内在要求，也为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。
3、不同经济行为的税收差异待遇的存在
随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策要求、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，这说明企业已经具备进行税收筹划的空间。
4、市场经济国际化趋势明显
全球经济一体化带来了企业投资、经营和理财活动的国际化，跨国公司发展日益迅速，企业在不同国家进行经济活动会产生不同的税收负担，也即跨国公司的税收计算不仅要受企业所在国税收政策的影响，在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策存在很大的差异，这就为企业进行跨国税收筹划提供了前提条件。

三、企业财务管理中的税收筹划行为
1、筹资过程中的税收筹划
资金结构和筹资方式不同，给企业带来的预期收益会不同，使企业承担的税负水平也不同。因此，投资者必须在筹资决策中应注意分析资金结构和筹资方式问题。企业的资金结构是由各种筹资方式组合形成的，筹资方式的不同组合决定着企业的资金结构。总体来讲，负债资金，其资金成本为利息，到期要还本付息，风险较大，但税法允许在税前扣除，资金成本较低；权益资金可供企业长期使用，不需要支付固定利息，但可能要支付股息，资金成本较高，而税率越高，利息的抵税作用越明显，资金的实际成本也越低。因此，企业需要在投资成本效益与风险之间进行均衡，考虑投资收益率、税收等因素，合理确定负债资金和权益资金的比例。
2、投资过程中的税收筹划
针对不同地区、不同行业、不同产品，国家的税收政策不同，这使得企业投资过程中的税收筹划所考虑的因素较多。具体说来，对投资地点的选择，我国经济特区、沿海开放城市和经济技术开发区的企业所得税税率一般为15%，而国内其他地区则为33%，这对企业投资净收益有巨大影响；对投资行业的选择，我国现行税制中税负较轻的如港口码头、高新技术开发区对高新技术产业的投资税率均为15%，而没有税收优惠的其他行业企业所得税为33%，并且没有减免税期；对投资方式的选择，直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多，直接投资涉及各种流转税、所得税、财产税和行为税等，而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券、资本增益而产生的资本所得税等。
3、经营过程中的税收筹划
企业会计准则的灵活性和可操作空间主要体现在企业的经营过程中，企业可以利用这一弹性余地进行盈余管理，达到筹划的目的。具体操作方法上，比如，计算固定资产的折旧上时选择加速折旧法，可以让企业前期少纳税，而将税款缴纳期向后递延，这等于拥有一笔无息贷款；一些大型集团公司特别是跨国集团，则可利用关联企业间的业务往来和关联交易的特点，对服务费、货物、租金等制定其特殊的内部交易价格，尽量避免或递延所得税，减轻关税，减轻风险或在某些情况下有效地扼制对手的竞争，提高企业经营效益等等。
4、分配过程中的税收筹划
收益分配是企业经营的重要环节，也是企业进行税收筹划的重要环节。企业在股利支付时，可以考虑限制股利的政策，在经有关部门批准后，把准备发放的现金股利改变用途，将它用在收购本公司股票上，使股东从中受益，而这一举措也会使企业因股利减少而少缴纳所得税。企业在进行税后利润再投资时，由于税后利润所形成的资本积累往往用于扩大再生产等项目，这样就可以享受政府的一系列优惠政策，比如在投资退税中的优惠。而企业在进行资产的兼并与重组时，将各子公司的优良资产与不良资产进行置换，减少盈利子公司的账面利润和亏损子公司的账面亏损，从而减少公司整体的应纳税所得额。
5、有关项目纳税期的选择
一般来说，对于企业各项收入、费用、损失的入帐时间，会计制度都有明确的规定，企业本身的选择余地很小。但有时对于同一项目的入帐时间和计税期，会计制度和税法规定可能存在差异，而且税法往往会比会计制度显示出更大的权威性。因此，纳税人可以在税法规定的范围内，选择有关项目的纳税期，来合理规划税负的轻重。

参考文献
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