在技术发展的当今时代，企业的竞争力体现在了企业内部的研发能力上。企业自行研发新项目，能够给企业带去巨大的经济效益，可是在这个开发过程中，研发费用的账务处理确实是一个比较难的问题。研发费用的支出，是否全部进行费用化或者资本化，对企业的会计信息都会有影响。费用化会虚增当期损益，资本化则不能很好的确定会计信息的相关性，完全忽视了研发项目是否成功，是否会给企业带去经济利益，忽略了资产的确认条件。在2006年会计准则修改后，对这一情况提出了新的规定，对研发费用进行了分段，在研究阶段产生的费用进行全部费用化，而在开发阶段，符合资本化条件的就得确认为无形资产成本。对研发费用提出了有条件资本化的要求，这更符合我们的会计准则，符合了会计的相关性原则、配比原则等。因此，在研发费用的会计处理过程中，我们需要对我们的资本化做好披露，以使企业会计信息准确无误，让管理层或其他相关部门能准确分析企业的财务状况，使企业得到更好的发展机会，提高企业发展力度。
1 研发费用披露方式与会计信息含量研究
与国内外相比，我国的会计法规对研究费用确定的相关政策提出较晚，直到2006年企业会计准则的颁发，使我国企业项目研发的费用化模式转变成了有条件资本化模式，使企业的财务报表表达的会计信息更加准确。在费用化模式下，财务报表遵循的是谨慎性原则，因为一个新项目的研发存在很大的不可确定性。项目研发是否能够成功，是否能够为企业的发展带来经济利益，让人难以确定，能否形成无形资产。费用化模式，违背了会计的历史成本原则，真实性原则，会计信息相关性原则、资本性支出原则、配比原则等。费用化的会计处理方式，冲减了当期损益，虚增了后期利润，使企业的盈利状况不能真实的反映，并且可能出现盈利波动情况突出；同时，如果企业研发项目成功后，将为企业后续的经营带去巨大的经济效益。可是研发费用全部进行费用化后，我们的无形资产不能在我们的财务报表内反映，缩小了企业的资产价值，使无形资产变成了我们的账外资产，经济收益没有相应的成本确定，违背了会计的配比原则，使会计信息反映不准确。
在完全否定费用化的学者观点里，也出现了全部资本化的赞成者。他们认为企业要去研发项目，肯定是能够成功并且为企业带去经济效益的，应该全部资本化。如果企业明知道不会成功，肯定就不会进行研发工作了。就算一次失败，公司也会进行很多的开发研究，肯定会有成功的。而成功的项目是在所有失败项目的基础上成功的，所以它的收益所对应的成本应该是所有项目的研发费用支出。因此，我们的项目研发费用应该进行资本化。全部资本化的方式，对于企业的会计信息的准确度比费用化高出了很多，也给企业管理人带去了更加详尽的会计信息。但是全部资本化模式，忽略了项目开发中的不可确定性，一味的增加无形资产资本，可是带去效益的承载体不能确定，违背了会计准则的因果关系和资产的确认条件。同时，在会计报表里，虽然不能直接的影响企业利润。可是长此以往，企业的财务报表就会虚增了资产价值，在经营过程中，有可能影响企业管理者的决策，制约企业发展。
新会计准则提出后，从很大方面改变了费用化或者资本化的弊端。在准则中指出，项目的开发阶段，符合资本有条件的费用支出，应该计入我们无形资产的成本，不能确认为资本化的，计入当期损益。这一准则的提出，使我们的研发费用的确定更加准确，该资本化的就资本化，该费用化的就费用化，使会计报表表达的会计信息准确性提高。经过有条件资本化的处理后，使我们的研发费用支出的账务处理符合了会计准则的相关性原则、配比性原则和其他原则等。有条件资本化，把项目开发分成了两个阶段：研究阶段和研发阶段。在研究阶段，是对实施该项目的调查分析等处理，这些实质不会给企业带去经济效益，所以不符合资产确定的条件，可是能为我们管理层的决策提供有力的信息参考，因此作为管理费用支出。在研发阶段，符合资产条件的就确认为资产，在实施过程中，已能够基本确认是否能为企业带去经济效益，所以符合资本化的条件，确认为资产，不能确认资本化的直接进当期损益。这样的账务处理，很好的反映了会计的配比原则和公允性，更加准确的反映了企业经营的会计信息。
结合三种方式，对研发费用的披露，我们可以看出有条件资本化的方式，更加符合企业经营与国家会计法规，这样做出的研发费用披露也更加完美。经过几年的实施，从上市公司的报表中，我们可以很容易的发现，越来越多的企业重视研发费用的资本化。有条件资本化处理方式，能更好的促进企业进行新项目的研发，给社会带去新的价值，促进社会的整体进步，提高了会计信息含量，规范了会计信息披露。
2 我国研发费用资本化披露动机的研究
研发费用资本化，符合会计准则的原则，也符合我国的市场经济。主要表现在以下几个方面。
2.1 研发费用有条件资本化符合我国会计核算的原则。有条件资本化处理，使账务处理符合了会计准则的相关性原则。企业披露的会计信息必须让人们获取真实准确的相关会计信息，在费用化模式下，我们的无形资产成为了账务资产，企业报表资产小于实际资产价值，不能准确的反映企业的会计信息，降低了会计信息含量，让人们无法真实了解企业的经营状况。资本化方式能准确的反映企业的会计信息，符合会计的相关性原则。有条件资本化处理，符合会计的配比原则。在费用化模式下，提高了当期损益，缩减了当期的利润。而项目实施成功后给企业带去经济利益，却没有相应的成本，因此违背了会计的配比原则。资本化处理，确定了以后经济效益对于成本即累计摊销，符合配比原则。有条件资本化处理，符合了会计的资产确认原则。费用化处理，使全部费用进入损益，项目成功后为企业带来经济效益的承载体，符合了资产的确认条件，可是并没有确认为资产。所以资本化符合会计资产的确认原则。
2.2 符合我国经济发展的形式。当我国加入世界贸易组织后，我国的经济发展与国际经济相融，国际经济投资更加自由化，让我们国家的经济也站在了世界的大舞台中。这同时要求我国经济的发展需要跟上国际经济发展的脚步，只有这样才能在这个大家庭中站稳脚，才能给国家经济发展带去机会。所以，我们必须和国际的会计原则接轨，国际的研发费用处理原则就是研发费用有条件资本化，所以我国企业会计处理也得对研发费用进行有条件资本化处理。
3 公司研发费用资本化动机研究
由于会计准则里面没有明确的规定资本化与费用的条件与标准，因此企业可以自主的分配研发费用资本化与费用化，主要表现在利润平滑扭亏为盈动因、负债契约动因。
利润平滑，扭亏为盈动因。企业研发费用有条件资本化，即让企业可以根据研发的开展，把支出确认为资产的同时，使企业的资产价值增加，给企业带去经济利益。当企业利润下降的时候，企业可以调整研发费用资本化，以提高企业的利润。当企业出现亏损的情况下，通过研发费用资本化，缩减当期损益，提高企业利润，扭亏为盈，成为企业盈亏管理的工具。在上市企业中，这样也能表现出企业处于盈利的情况，避免股价波动，吸引更多的投资者进行投资。
负债契约动因。由于研发费用资本化，使得我们的支出被确认为无形资产，这样我们的资产标准，我们的资产价值就会增加，资产负债表的资产负率就变小了。如果企业负债较大，可能会违约或者是违约的边缘，企业可能会通过这种方式，调整企业的资产，让债权人看到企业有偿债的能力，以达到延长付款期限等作用。另一方面，企业因为经营需要，需要借款，也可能通过这种方式，以提高资产，让企业申请到更高额度的借款。企业因为负责契约动因，而借用研发费用资本化的可能性很强，因为这种改变，有效的提高企业的偿债能力。
因此，由于会计准则的缺陷性，企业对研发费用的自主控制能力过强。企业在会计披露里，如果未能详细的对研发费用项目进行列示，我们将很难从披露里面获取准确信息。
4 结束语
总而言之，通过对研发费用资本化披露和会计信息的研究，让我们更加意识到企业报表披露的重要性。企业应该根据我国会计的相关法律法规，同时还得保证账务处理的真实准确性，这样才能提供有效的会计信息。只有这样，才能符合我国经济的发展，才能带动社会共同进步。可是，由于研发费用有条件资本化的操作难度高，会计准则也没有明确指出资本化与费用化的划分标准与具体条件，单靠企业自觉与会计人员的能力，还很难有效的控制。因此我国需要进一步的修改与改善会计准则，使资本化与费用化的标准与条件更加明确，使会计人员能更方便的处理，降低企业的自主性，让企业根据法则准确分配研发费用，提供更真实、更可靠、更客观的会计披露。
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作者：高磊
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