浅谈对权责发生制与收付实现制的认识

一、二者的概念

权责发生制，也被称为应收应付制，是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。指的是凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或支出，也不应作为本期的收入和费用处理。

收付实现制，亦称实收实付制，是以款项的实际收付为标准来处理各种经济业务，从而确定本期收入和费用，计算本期盈亏与否的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现金（或银行存款）付出的费用，不论其是否在本期收入中获得补偿都应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现金（或银行存款）收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；相反，凡本期还没有以现金（或银行存款）收到的收入和没有用现金（或银行存款）支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、两者的区别br />
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第一，二者的会计处理方法不同。权责发生制的重点在“权责”二字，也就是说责任归属的问题。比如说一家销售企业本月销售3000元，但却只收回2000元，剩下的1000元在下月收回。在权责发生制下，本例应确认本月销售收入3000元，1000元作为应收账款，因此在权责发生制原则下，相应的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款等会计科目会比较详细，会计核算也相对琐碎些。

而在收付实现制下，本例中所销售的3000元中收回的2000元作为本月的收入，另外未收到的1000元在下月收到时确认为下月的收入，会计科目较少，并不需要设置应收款项等，会计核算较为简单。

第二，使用范围不同。我国现行的《企业会计准则——基本准则》中明确规定，我国企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而收付实现制只在我国的行政事业单位中使用。

第三，收入和费用的处理不同。在权责发生制下，收入和费用应分配给每个时间段，因此本月的收入和费用都应计入本期。收付实现制却是在收到此款项或是支出费用时一次性计入当期损益，而不分摊到各个期间。比如某企业本月收到上个月某公司所欠货款10000元，在权责发生制下，这一万元已经在上月的销售额中反映，已经确认为收入，即使当时没有现金流入；而在收付实现制下，这10000元的收入在这个月收到时才确认。

第四，对企业的影响不同。在我国的《企业会计准则》中明确规定：“企业应当在发出商品、提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入。”权责发生制可以明确反映出企业在各个会计期间的利润以及收入费用。如果企业使用收付实现制来记录本企业经济事项，由于这个原则是根据现金是否流入作为确认收入的标志，可能会导致某期的收入或利润虚高或虚低，致使企业管理者做出错误的决策，同时对投资者投资的意愿也会产生一定不良影响。

三、二者的优缺点

权责发生制可以很明了的看到企业各个期间所发生的收入及其费用，能够恰当的反映企业在一段时间内的经营成果，但也有局限。管理者看到利润表情况一片大好，但在资产负债表上情况却不容乐观，全是应收款项，若企业急需用资金却无法变现。且权责发生制是记录过去发生的经济事项，难以提供企业未来的经济信息。权责发生制是与历史成本原则连为一体的。如果某件经济事务不能够用历史成本计量，那么权责发生制也就不能发挥效用了。且权责发生制的重要前提是会计分期，有了会计分期，就相应的存在折旧方法、摊销方式等这样人为规定的方法，所以数据的客观性会受到一定影响。

收付实现制反映的是企业实实在在可以随时变现的资金，从而对企业提供了很多便利。但不能反映企业真是的资产和负债的情况等，最终对企业的决策造成不良影响以及难以预计的后果。它的缺点集中表现在以下几个方面：

（一）不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核

（二）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险

（三）收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余

（四）不能真实反映对外投资业务

（五）不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题

（六）不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜

四、二者的发展与联系

随着商业经济的快速发展，企业对本身效益也越来越看重。在收付实现制下，由于会计处理是以款项的实际收付为标准，所以会有在账面上企业的收益情况会与实际情况有些偏差的情况，因此会造成企业决策的失误并且会影响投资者的判断。由此看来，收付实现制会慢慢退出经济社会的舞台，取而代之的是权责发生制。

在未来知识经济的时代，权责发生制会处于主导地位并且权责发生制模式会依然存在。权责发生制与收付实现制相比来说更有利于提供企业财务的历史信息，前者更加注重企业的财务状况以及经营成果。收入实现、费用配比的原则也会在权责发生制这个原则下实现的。权责发生制注重反应未来信息，但无论未来现在还是将来，企业投资者对企业现金流动的情况也越来越注重，而收付实现制却不能提供这类型的信息。因此。收付实现制是不可能在未来的社会中取代权责发生制的。


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综上所述，权责发生制与收付实现制各有所长也各有所短。财务人员要根据实际需要来选择。在未来，两种制度或许会融会贯通。从我国实际经济环境出发，单纯的只实行权责发生制和收付实现制是行不通的，应把两种制度结合起来，在特定条件下实现二者并存，使其发挥正确的效用。

作者简介：范婕（1993-），女，宁波工程学院，会计专业。