企业增值税税收筹划浅析

一、增值税税务筹划的内涵

增值税税收筹划作为企业整体税收筹划的组成部分，在降低企业税负、提高企业市场价值方面具有重要意义。增值税税收筹划是有效利用国家增值税税制经济宏观调控特点下开展的合法性活动，是一个以企业（公司）为主体开展的综合系统财务过程。本文根据对税收筹划概念的表述，结合我国现行增值税制的特点，对企业增值税税收筹划概念的归纳为：增值税税收筹划是企业战略的一个有机组成部分，是企业在增值税法大的前提下，依据企业价值最大化的目标，充分利用现行增值税税法中一系列税收优惠政策，对其各项活动进行巧妙安排，达到少缴增值税或不缴增值税的税收筹划目的。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、企业增值税税收筹划的浅析br />
1、利用增值税纳税人身份选择进行税收筹划

增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点分析，即通过纳税人销售额增值率是否超过节税点来决定。一般来说增值率高的企业，一般纳税人税负较重，适宜选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻。因此，企业可以采取增值率判别法等方法加以选择，增值率判断法可分为两种：一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法和一般纳税人含税销售额增值率节税点判断法。

（1）一般纳税人不含税销售额增值率节税点判断法。假定纳税人的不含税销售额增值率为Z1，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用增值税率为17%和13%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人增值税率Z1=（S-P）/S？鄢100%。

一般纳税人应缴纳的增值税税额=S？鄢Z1？鄢17% （1）

小规模纳税人应缴纳的增值税税额=S？鄢3% （2）

当（1）=（2）时，增值率就是节税点的增值率，经计算Z=0.1765。用同样的方法可以计算出增值税税率为13%的纳税人不含税销售额的增值税节税点，经计算，在不同增值税税率和征收率下节税点的增值率如图1所示。

（2）一般纳税人含税销售额增值率节税点判断法。同理可以计算出增值税税率为13%的纳税人含税销售额的增值税节税点，经计算，在不同增值税税率和征收率下节税点的增值率如图2所示。

2、通过利用货币时间价值带来的税收筹划

货币的时间价值就是指当前所持有的一定量货币比未来获得的等量货币具有更高的价值。从经济学的角度而言，现在的一单位货币与未来的一单位货币的购买力之所以不同，是因为要节省现在的一单位货币不消费而改在未来消费。

【案例分析】现销售服装有两种销售方案。

方案一：设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的布料作为乙企业生产服装的材料，而乙企业生产的服装提供给丙企业销售。经调查测算，甲企业提供的布料市场价格每米50元，乙企业以每件100元提供给丙企业，丙企业以200元价格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及5元进项税额，并预计年销售量为1000米（以上价格均不含税）。甲企业年应纳增值税：50？鄢1000？鄢17%-5？鄢1000=3500元。乙企业年应纳增值税：100？鄢1000？鄢17%-50？鄢1000？鄢17%=8500元。丙企业年应纳增值税：200？鄢1000？鄢17%-100？鄢1000？鄢17%=17000元。三企业年应纳增值税合计：3500+8500+17000=29000元。

方案二：设立一综合性公司，公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为：200？鄢1000？鄢17%-5？鄢1000=29000（元）。在方案一中，甲企业生产出的布料，在一定的时间内会出售给企业乙，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。乙企业销售给丙企业又需要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果直接采用方案二，则这笔业务是在企业内的甲部门转向乙部门，不用缴纳企业所得税和增值税。虽然这笔税款迟早要缴纳，而且数额也不会变化，但迟缴的税款其实用价值小于早缴纳的税款。而且推迟纳税时间，这对于资金比较紧张的企业来说是相当于从税务机关那里争取到了一笔无息贷款，会增加企业的流动资金，从而增强了企业的资金周转速度，能够在一定程度上缓解资金压力。

3、延迟缴纳增值税时间的税收筹划

《增值税暂行条例》（2009年）明确规定了增值税纳税义务的发生时间。纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。纳税义务的发生时间并不是税款缴纳的时间，这说明纳税义务发生的时间与税款缴纳的时间是有差异的。在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法有如下两点。

一是将缴纳税款的时间延后。税法规定当纳税期限正好是节假日时，纳税最终期限可以顺延，因此可以利用顺延的规定来延期纳税。二是纳税义务发生时间的确认。根据增值税相关法律的规定，增值税一般纳税人取得专用发票，必须自该专用发票开具之日起180天内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣。未在规定时间认证和申报抵扣进项税款以后不许抵扣。因此，商业企业可以按如下方法进行税务筹划： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一，在签订采购合同时，与供货商协议采用赊购的方式或分期付款的方式，以尽可能延缓货币资金流出的时间，取得货币资金时间价值。第二，与供应商协商尽可能早地提供增值税专用发票，使进项税额的抵扣时间提前，减少当期增值税义务。

【案例分析】甲公司和乙公司双方签订协议，协议约定，甲公司委托乙公司代销一批服装。甲公司于2013年1月1日发出服装，2013年12月1日收到乙公司的代销清单和全部贷款234万元。甲公司是按月缴纳增值税的企业。

按政策规定，由于收到代销清单时间已超出180天的期限范围，因此甲公司应当在发出代销货物满180天的当天计算增值税的纳税义务，即2013年6月29日计算增值税，应纳增值税：234÷（1+17%）？鄢17%=34（万元）。并且甲公司应当在7月15日之前缴纳34万元的增值税，如有进项税额，可以抵扣进项税额后再缴纳。而在未收到资金的情况下，被要求纳税，这很显然增加了甲公司的税收负担。为了减轻企业的负担，我们可以在发出货物179天之时，即2013年6月28日，要求乙公司退还代销的服装，然后在2013年6月29日与乙公司重新办理代销货物手续。通过上述安排，甲公司就可以在实际收到代销清单及234万元的贷款时计算34万元的增值税销项税额，并于2013年1月15日之前缴纳34万元的增值税。

三、结语

税收筹划方案应当根据企业的实际情况量身定做，世界上没有万能的税收筹划方案。一份好的纳税筹划方案必然是多种税收方案的优化选择，而不能单纯的认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，如果一味追求税收负担的降低将会导致企业总体利益的下降。

【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
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[1] 李颖：如何进行延期纳税筹划[J].财会学习，2011（09）.

[2] 章林：增值税税务筹划案析[J].国际商务财会，2012（1）.

[3] 程占应：关于税收筹划及合理避税节税问题的探讨[J].中国总会计师，2012（1）.

[4] 郭东方：增值税税务筹划原理及其应用探讨[J].企业导报，2012（16）.

作者：邱大勇