医院加强内部会计控制之探讨

摘要：内部会计控制制度作为现代管理制度的重要组成部分，是现代医院财务管理的重要手段，医院财务内控制度不仅要对财务基础工作的各个环节、岗位、职责进行控制,更重要的是对医院有关资金的筹集,分配、使用等财务活动的计划、组织、实施、协调等全过程进行控制。本文就医院内部控制制度必要性、存在问题和实施办法等作一探讨。
关键词：医院 内部会计控制
一、医院会计内部控制的必要性
1、医院内部会计控制是指与保护医院财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。医院会计内部控制制度建立有以下重要作用：（1）保证会计资料的正确可靠，防止差错。（2）防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私舞弊行为的发生。（3）实行内部控制后，由于各项工作有明确的分工，因而也可提高工作效率，加强工作责任心，并且有利于维护财经纪律。（4）便于日后的审计工作，减少审计费用。（5）对外经济业务如重大对外投资、资产处置等的决策和执行过程中有关人员相互监督、相互制约，可降低决策失误的可能性，同时抑制其中营私舞弊行为发生。因此，发挥医院会计内部控制的作用至关重要。
2、实行医院内部会计控制是医院加强财务管理的必然选择。在社会主义市场经济条件下，医院需要自主经营，自负盈亏，为保证医院制订的经营方针和决策措施能够贯彻实施，为确保各责任中心（ 如成本中心、利润中心）分支机构履行自己的职责，防止舞弊或减少损失、浪费，最终提高资源利用效率，实现医院总的经营目标和财务目标，必须有一个独立的机构和人员，对单位经营活动进行经常性的监督和评价。这就要求建立、健全单位内部会计控制制度。医院在自主经营过程中，必须保证资产的保值增值，要严格遵守国家财经法规，合法经营，如实反映经营成果，不编制假会计资料以损害国家和 社会公众的利益。内部会计机构、会计人员通过执行国家财经法规和企业规章制度，来有效地促使和协助企业承担并履行上述责任。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、医院内部会计控制存在的主要问题br />１．医院管理层的管理理念、对内控制度的认识有待强化。普遍看来,医院的管理层对内控制度的重要性还缺乏应有的认识。这一方面由于上级主管部门的考核机制主要侧重于对各项经济指标的考核,尚未全面、主动地强调对医院的内控制度进行评价;另一方面管理者的管理理念、对内控制度的认识还有一定的距离，有点医院管理层往往把内部控制为理解汇总各种规章制度，建立内部控制机制;有的单位在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。有些内部会计控制制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的监督检查。
２．医院成本费用核算控制有待建立与完善。由于事业单位传统体制的约束,医院的成本费用核算控制一直是弱项,医院往往只进行总成本的核算与控制,其科室全成本费用核算、医疗服务项目成本费用核算一直未能有效进行。以药品采购为例:目前,只要求对三大类(心血管类、消化类、抗感染药)药品进行集中招标,集中招标药品一般占用药量的３５%～４０%左右。因此必须进一步对医院的采购活动进行规范与控制,降低采购成本,提高经济效益,预防职务犯罪。
３．医院职工风险意识亟待提高。长期以来医院对风险控制未予以充分重视。以基建项目为例,目前医院普遍存在着争项目、争投资的状况,且投资规模日益扩大,大多数医院因不能争取到财政专项补助、拨款,只能负债经营,且长期负债规模过大,缺乏对医疗市场前景的预测,对筹资风险缺乏系统评估和控制;另外,医院对信用风险如病人欠费、欠款控制、职工担保、应收账款、合同风险也未予足够重视,未能建立系统、规范的信用风险评估机制。
4. 医院信息化管理水平低，需要提高。要实现医院财务管理科学化、现代化、网络化,离不开计算机网络的建设与应用。医院推行信息化管理的最终目标就是通过建立电子计算机信息系统,实现会计及管理工作的现代化。，有部分医院，由于信息化建设起步晚，还不能利用计算机代替手工来完成诸如计算、整理、核对、分类、登记等会计核算工作,实现分析、计划、考核、控制、决策、预测等财务管理工作,借以对医院经济活动全过程进行完整、连续、系统、综合、及时地核算、管理与控制。大量的会计及管理工作还需要手工完成，不仅降低工作效率，出现错误的几率也增大。为此,医院领导决策层要高度重视与支持全院网络建设,加大资金投入,加快医院财务管理网络化建设步伐,逐步形成以财务部门为中心的多科室相互协作的规范的财务管理网络,充分利用现代信息技术最大限度地整合现有资源,实现全院信息资源的高度集成和共享,以适应知识经济、网络经济时代的需要,提升医院的市场竞争力。
三、加强医院内部会计控制的实施办法
1、增强医院管理层内部会计控制意识，把内部会计控制作为医院财务管理不可缺少的一方面。如何使内控制度得以健康运行，医院管理层可从以下几方面考虑:(1)依据《内部会计控制规范》及医院内控目标，核查本单位内部控制制度的合法性及完整性。合法性是内部控制制度的首要原则，依据《内部会计控制规范》来制定。完整性是实现内部控制目标的内在要求，健全的内部控制制度才能充分提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行。(2)抓好关键控制点，建立补偿控制制度。关键控制点是指对医院经营有重大影响的环节;补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制。医院负责人要重点抓好关键控制点的控制，降低医院经营风险。(3) 医院负责人必须十分重视财务工作，并花费一定的时间和精力抓好财务工作。财务控制是内部控制的核心。会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者，充分发挥其积极性，对于做好财务工作至关重要。(4)加强内部控制制度的监督检查。医院负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动，以监督、考核内部控制制度的执行悄况，同时，应制定相应的奖惩制度。检查的范围应包括所有业已实施的内控制度.例如对会计人员的检查应包括:会计人员是否在单位负责人的授权范围内办事，有无越权现象，会计工作质量和效率是否符合要求，财务会计报告是否真实、完整等。
2、完善医院内部牵制机制。医院应实行严格的职务分工分离制度；授权批准职务与执行业务职务相分离；业务经办职务与审核监督职务相分离；业务经办职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；业务经办职务与财产保管职务相分离；应制定严密的 授权控制制度，将所有经营活动都纳入授权管理范围，保证各管理层次权责分明；应建立和完善财务管理控制岗位责任制，并对重要的财务工作岗位定期或不定期进行轮换；医院重要职位和内部财务管理与控制关键岗位还应实行回避制度。
3、建立完善的实物资产岗位责任制，明确资产在采购、验收、付款、使用、保管、维护、处置等关键环节的相关权责部门、人员及程序、方法，保证资产和记录的接触、处置经过适当的授权批准。如对现金、存款、材料、固定资产等实施财产保全控制;限制接触现金、银行存款;管物与管账岗位分离;对支票印鉴与密码的保管使用要明确规定由专人负责经手，严格备用金管理制度;限制接触易变现资产，对有价证券等资产的保管、处置要求两人共同控制，以便相互牵制。医院要建立财产清查制度，明确财产清查范围，定期或不定期、全面或部分地对各项资产进行实地盘点，建立固定资产台账制度和低值易耗品保管使用制度，对库存现金、银行存款、债权等进行清查，以核对账务是否相符，并找出差异，查明原因后，及时处理盈亏财产，加速资金周转，防止资金流失，保证医院资金安全、及时、完整入库。
4、建立和完善有效的风险评估和监测制度。一个有效的会计内控体系，必须对影响医院内控目标实现的各种风险进行连续的评估，以便及时地防范和化解这些风险。通过事前的风险评估，为医院决策提供参考依据，减少决策的盲目性，通过事后的连续评估和跟踪监测，可以采取各种必要的有效控制程序来减少风险。
5. 加强医院会计电算化下的内部会计控制。内部会计控制是单位为了达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果,提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保相关法律法规和规章制度的遵循等而制定的一系列控制方法、措施和程序。它犹如一个自动预警和维护系统,有利于减少疏忽、错误及舞弊行为,改善医院财务管理水平。医院要适应医疗卫生体制改革的需要,建立适合本单位特点和要求的会计电算化条件下的规范的内部控制制度,并切实组织实施,以便从源头上减少、防范、发现与纠正因会计制度疏漏导致的财务造假与舞弊差错行为的发生,保证医院资产的安全。医院要严格按照加强内部控制制度建设的总体要求,建立会计人员计算机操作的岗位责任制,形成完善的内部岗位监督制衡机制,确保收费结账工作的安全,并将岗位职责的履行情况与工资资金挂钩,以激发收费员的工作积极性。具体而言，医院可以在财务处下设置会计科、财务科、物价科、医保办等部门,其中会计科分管全院医疗、科研、教学、行政、后勤各部门及附属独立核算单位经费的核算、财务处理等会计核算及会计管理工作,分管资金结算部工作;财务科分管医院门诊挂号收费室、住院结账处、患者欠费催收的业务及管理工作,分处、科两级逐级、分级管理,并由收费室和结账处组长负责门诊和住院收费结账日常管理。医院在推行电脑收费结账时,明确各岗位人员职责权限,操作人员权限要分离,实现不相容岗位职务相互分离,每位操作人员要具有其操作密码,并由系统主管统一监控,通过合理的组织分工及授权批准控制达到相互制衡监督,确保收费结账工作安全有序运行。