预算差异分析程序与方法探讨

摘要：差异分析是对预算执行实际数据于预算参照数据的差异进行的定量与定性分析。本文主要探讨了预算差异分析的程序及主要方法。关键词：预算差异 分析 程序 方法
预算差异分析，即通过比较实际与预算(目标)，确定其差异额及其差异原因。实际成果与预算目标的比较，是控制程序的重要环节。如实际成果与预算标准的差异重大，应导致企业管理当局审慎调查，并判定其发生原因，以便采取适当的矫正行动。
一 、差异分析的程序
1、确定分析对象及分解标准
在编制年度预算的同时，由预算管理委员会确定预算差异分析的对象与差异分解原则。
首先确定差异分析的对象，适合进行差异分析的预算项目具有如下特点：对预算目标的实现有较重要的影响；成本动因数据应可以准确获得；该费用与其动因之间由较为确定的对应关系，如线形关系。
其次确定分解标准。预算管理委员会结合公司实际，根据差异分解原则，制定主要成本、费用项目的差异分解标准，包括：差异分解的程度；各项目差异分解所参照的数据来源及收集方式；差异的各细分部分对应的责任方。
2、收集信息
在预算的执行过程中，由预算执行与控制室根据差异分解标准的要求，进行信息收集工作。包括：预算执行过程中的财务信息；重要的外部市场信息；公司内部的非财务信息等。
3、差异计算与分解
月度预算执行结束后，由预算执行与控制室根据收集的信息计算出各项目的预算差异，并依据差异分解标准对差异进行分解，确定差异的责任部门。根据不同的差异原因，预算执行与控制室可以要求相应的责任中心做出差异原因解释。
4、判断差异重要程度
预算管理委员会根据实际经验，制定差异重要性标准，由预算执行与控制室按此标准衡量实际发生的预算差异，确定其中重要的，需由相关责任部门做出解释的差异。
差异重要性标准据项目的不同性质可采取以下形式确定：设定差异率，即超过某一特定百分比的差异即为重要差异；设定差异金额，即超过某一设定金额的差异视为重要差异；差异变动趋势，即连续若干月差异持续增长的差异视为重要差异。
5、对重要差异进行解释
确定重要差异后，由预算管理委员会要求各责任单位对差异产生的原因进行解释。预算差异产生的原因很多，通过差异分解只揭示并排除了其中一部分原因，对预算差异的全面解释，需要各责任部门在差异分解的基础上，对其经营活动进行深入的，定量的分析，并对其可控性及在后续月度可能产生的影响做出判断。
6、差异原因报告与确认
各责任部门的分析结果汇总到预算管理委员会，并上报到公司执行层。公司执行层对差异原因分析进行审核，并予以确认。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、预算差异分析方法。br />调查差异便判定基本原因的途径很多，主要有：
1.企业应当建立财务预算分析制度，各级经营管理层要定期召开财务预算执行情况分析会议，集团公司经营管理委员会将按季度召开分析会，集团公司财务部将定期的、不定期的组织相关单位、部门进行专题、专项讲评分析。
2、预算差异数量化分析法。数量分析应根据不同情况分别采用比例分析法、比较分析法、因素分析法、平衡分析等方法，从定量充分反映预算执行单位的现状，发展趋势及存在的问题和潜力，从产销量、品种结构、价格、变动成本、边际收益、费用等诸因素进行分析。从盈亏的形成过程看，差异的形成可以归为两大方面：销售收入差异和成本差异；根据销售收入和成本的构成，销售收入差异和成本差异又不外乎包括价格差异和数量差异两大类。所谓价格差异，是指由于价格因素变动而导致的差异额；所谓数量差异，是指由于数量变动而导致的差异额。差异分析应该是一个循序渐进的过程，即从综合性的财务指标人手，逐步分解，最后落实到具体的生产技术指标上。
如因素分析法：企业只有一个产品预算差异计算公式
价格差异：(实际价格 - 预算价格)´实际数量
数量差异：(实际数量 - 预算数量)´预算价格
总差异 ：(实际数量´实际价格)-(预算数量´预算数量)价格差异+数量差异=总差异
多种产品情况下的差异计算方法
预算差异计算公式
数量差异：(实际数量 - 预算数量)´预算加权单品毛利 以总量来算
价格差异：(实际单品毛利 - 预算单品毛利)´实际数量 以每个单品来算分布差异：(实际数量-按预算分布的实际数量)´ 预算单品毛利
以每个单品来算总差异 ：(实际数量´实际价格)-(预算数量´预算数量)
价格差异+数量差异+分布差异=总差异

3.预算差异原因分析方法。预算差异数量分析主要目的是找到差异的原因，预算差异愿意的主要分析方法有：所涉及特定主管、领班及其他人员开会磋商；分析工作情况，包括工作流程、业务协调、监督效果，以及其他存在的环境因素；直接观察；由直接职员进行实地调查；由辅助者（明确指定其责任）进行调查；由内部稽核辅助进行稽核工作；特殊研究等。
4.在评估与调查差异发生的基本原因时，应当考虑因素：差异可能是微不足道的；差异可能是由于报告上的错误所致——会计部门所提供的预算目标及实际资料，应该检查书写上有无错误。例如：因一笔会计分录误记到某部门，便可能促使该部门发生不利差异，而造成另一部门的有利差异；差异可能是由于特定的经营决策所致——为了改善效率，或为了应付某些紧急事故，管理当局下达决策而导致差异的发生。例如管理当局可能决定加薪，对付另一公司挖角的挑战，或者进行以往没有规划的特殊广告项目等。这类差异须认真辨认，因为一旦认清，便没有进一步调查的必要，当该项决策做成时，就已认定差异必须发生；许多差异可能是不可控制因素造成的，而这些因素又可加以辨认，例如洪涝损失等；不知道真正原因的差异，应予格外开心，且应予认真调查。也就是说，必须特别注意[有待解释]的差异；这些差异一般均须采取矫正行动。

三、差异分析的后续工作
差异分析的后续工作包括：
（1） 调整经营活动，采取相应的预算控制方式。也就是说，由内部可控因素引起的不利预算差异，应由对应的责任部门调整其经营活动，采取措施消除差异产生的原因，并尽可能在后续月度内消化已形成的预算差异。相应地，预算控制部门对上述责任部门、经营活动要加强预算控制力度。
（2） 调整后续月度的经营预算。结合公司为消除不利差异所作的调整，由预算部门对初始编定的后续各期预算进行调整，以保证在完成年度预算的目标下，月度预算能够及时反映经营活动的变化，以便于实施控制与考核。
（3） 记录责任部门的经营业绩。已形成的差异将根据其成因的性质记入对应责任部门的业绩，同时，后续各期的考核指标也要随预算的调整进行相应的调整，以利于责任部门消除不利差异。；对于外部因素变动所引起的差异处理，则应把握两个要点：①若此变动乃是一种长期趋势，往往会影响企业的经营战略，因此应将其作为下一期预算编制的考虑因素，据以调整下一期预算。反之，则不应影响下一期预算目标的确定。②在确定外部因素变动所引起的预算差异责任归属时，应按照“风险收益对等”的原则，由差异发生的责任主体及其上一级责任主体，或者是企业经营者与出资人共同分担。

预算差异分析、处理的主要目的在于按照可控性原则分清责任归属，正确评价业绩，并通过奖惩制度实现各预算责任主体的实际业绩与其切身利益相结合的权责利对等，并且应根据原因确定下期的改进措施，寻求新的效益增长点，真正发挥预算差异分析承上启下的作用。