外资企业财务内部控制规范化管理评价之我见

　一、外资企业财务内部控制的优势
　　成功的外资企业将财务内部控制视为血液之于生命那样重要，有效的财务内部控制被当作外资企业成功的秘诀，同时也是我国企业值得学习和借鉴的地方。但是，随着国际市场一体化的形成和现代信息手段的日益发达，外资企业面临的经济环境己经变得越来越复杂多变和不确定，其财务内部控制制度也逐渐暴露出一些问题。我国企业在学习和借鉴外资企业财务内部控制制度的过程中，需要严格地区别对待。外资企业在中国的持续、快速发展不仅仅得益于我国目前良好的投资环境，更为主要的就是依靠其先进的管理理念，这对我国的企业来说是值得借鉴的。
　　1．财务内部控制环境良好，职责分工明确
　　首先，目标明确。外资企业有着极其明确的财务目标，即实现股东财富最大化，在这个定位清晰的目标带动下，外资企业的各项内部财务控制就有了一个准则。外资公司将这个企业理念彻底贯彻到每个员工心中，这样在各方均遵循这个理念的基础上，有利于消除内部管理中的种种分歧，从源头上为公司创造了一个良好的内部控制环境。其次，职责分工科学。外资企业有着严格的岗位职责分工，各个相互牵制的岗位职责规章制度完整齐全。在明确的岗位职责分离的状况下，财务人员工作有着极高的独立性，且对每一个人的分工、职责、权利等问题都有具体的规章可循。这种严格的职务分工提高了管理效率，降低了管理成本，同时也对职务之间的牵制提供了制度性的保障，也为外资公司高度的专业化打下了基础，特别是对员工的录用、评定，工资的制定，奖金的发放，以及职务提升等等提供了科学的依据。
　　２．财务账目管理细腻
　　整体而言，外资企业已经形成了一套卓有成效的财务账目管理流程，对于财务管理的具体运作，外资企业一般是通过司库来进行操作。当前，司库主要是负责企业资金业务的运转情况，包括内部的现金流量管理、资金风险控制、外部投资和资金运作等一系列与企业资金有关的业务。
　　司库在执行管理职能时，要遵循外资企业所制定的规章制度。比如说，外资企业在对外投资、资产处置、财务收支、新业务开展等经济业务中制定了详细的审批权限以及审批额度，这一方面限制了司库将权限无限发挥的可能，另一方面还决定了内部流程中的层次，将责任落到实处，保证了整个资金流程的顺利运行。

　３．注重预算管理、内部控制和业绩评价三个环节
　　外资企业在实际财务工作中，特别注重预算管理、内部控制和业绩评价这三个环节的整体性和衔接性。一般而言，外资企业已将这三大环节搭建成一个完整的财务循环，环环相扣，缺一不可，并将其作为财务内部控制工作的基本内容，这从制度上保证了财务内部控制机制的有效执行。
　　具体细化到这三个环节的建设，外资公司会将预算作为所有当期财务资源配置的基础和初始起点，为预算管理在其财务规范化管理活动中树立极高的目标性和严肃性；而将内部控制作为财务规范化管理活动的一项日常性重要工作来开展，严格监督着外资企业各项财务活动的合规性和合法性，需要明确的一点是，外资企业内部控制仅仅是从财务角度出发，主要考察资产安全性和盈利性，并不能等同企业所有内部控制活动；对于业绩评价和管理，外资企业一般会突出各部门、各产品和各业务的盈利性分析和报告，强调所有经营活动的财务后果，并将评价结果、下期预算和资产分配紧密结合起来。
　　４．员工统一培训
　　外资企业非常注重人力资源，强调员工的专业水平和业务处理能力。作为财务管理工作中的能动性主体，外资企业在财务人员的定期强化培训工作中显示出了较为成熟的一面。从新进员工到资深员工，只要其在工作中有成绩、对企业有所贡献，外资企业都会鼓励和帮助员工进行各个层次的培训和教育。此外，外资企业员工的培训内容，也已系统化，诸如基本业务、继续教育、职业发展等多方面、深层次的培训能够促使员工强化自身的竞争力。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、西门子公司腐败案后关于外资企业财务内部控制的思考br />　　1．西门子腐败案
　　在多起德国企业商业贿赂丑闻中，西门子腐败案可谓首当其冲。2006年11月15日，由于被怀疑某些部门经理空套公司总部资金，用于谋取订单的商业贿赂，西门子总部和一些高管的住宅同时遭到了德国多个部门的联合搜查。警方当场逮捕了6名西门子职员，其中包括该公司内部审计和会计控制部门的负责人，此外，警方还扣押了3.6万个记录业务资料的档案文件。仅仅21天之后，一位名叫雷哈德·西克泽克的前西门子销售职员向检察官提供了长达数百页的材料，指证西门子部分高管在诸多海外交易中使用非法手段，以钱买单。
　　事件曝光后，西门子公司立即宣布准备修订内部审计程序，以堵塞漏洞。此外，公司还将设立一个专门调查舞弊行为的全职监察官职位。
　　２．西门子腐败案后的思考
　　随着同美国司法部达成和解协议，西门子腐败案已尘埃落定，但是，从该案中，可以看到西门子公司内部控制体制是明显失败的。首先，该案中一些部门经理能采取一定手段套取总部巨额资金，这表明，西门子对资金管理的内部控制制度严重缺乏执行力度；其次，西门子公司有关财务人员的被捕，证实公司对岗位牵制制度缺乏重视度；再次，西门子的稽核部门纵容并协助实施贿赂的行为，这反映出企业内部监督机制存在极大的漏洞。西门子公司腐败案的发生，在一定程度上源于该公司的财务内部控制机制运行不到位，财务监管的效果没有发挥出来。
　　一般来说，受到投资环境、海外经营的一些客观因素影响，许多外资企业的法人代表或者董事长并没有亲自参与到企业的实时管理中。由于对管理权限没有过多的监控和限制，总经理在任命财务管理人员时，会出现一些财务控制方面上的漏洞。一种情况就是企业财务主管权力过大，部门间缺乏有效牵制和监督，第三方审计可能出现被企业财务主管审计代替的现象，这将严重导致企业内部审计制度流于形式。还有一种可能出现的情况是，企业公章、营业执照、法人证明等重要物件的管理不合理，极易被人利用。更为重要的是，我国财务制度必有一些部分与国外存在差异，而外籍主管若对我国有关财务制度及相关法律制度缺乏了解，可能会造成企业财务权限的模糊化管理。
　　三、外资企业在财务内部控制中值得我国企业借鉴的地方
　　外资企业在财务内部控制方面的一些做法，对于国内企业应有一定的借鉴作用。我国企业要在激烈的市场竞争中获得较多的竞争优势，需要吸取外资企业在财务内部控制方面的成熟做法，并结合国内实际情况，“去其糟粕”，从而达到加强自身财务的控制。
　　１．建立良好的财务控制环境
　　良好的财务控制环境离不开规范的制度，在国际化环境中还离不开建立在共同价值观基础之上的企业文化。就我国目前公司的现状而言，有关道德规范的制度建设发展良好，大部分公司已具有丰富的经验，但是，一个凸出的问题是制度的建设与执行并没有完全同步开展。道德规范与行为准则等一些制度的建设目前还存在着严重的说教形式，企业空有制度。这就需要我国企业针对制度缺乏执行的现状，优化财务控制的环境。比如说根据财务控制权配置的要求，针对各岗位的特点建立起具有可操作性的行为规范与准则体系。
　　２．建立管理层财务内部控制报告
　　在现行环境下，逐步建立管理层关于内部控制的报告制度已经成为必然的选择。当然，这种报告应该是一种自愿报告。我国企业可以借鉴美国一些公司的做法，在有关内部控制的报告中涉及以下两个方面的内容：（1）内部控制结构应该为财务报表的可靠性、资产的保全性、伦理行为的积极性、经营效率与效果的优化性进行适当的评估，包括管理政策的坚持，以及预防、发现和纠正财务报表舞弊等信息目的的描述；（2）内部控制程序应包括控制活动、内部控制环境的持续监控。
　　３．建立完善的财务控制信息系统
　　好的制度需要有好的执行，财务控制信息体系不是一个简单ERP，它需要借助现代IT技术来完成和实现，特别是对国际化公司更为重要。庞大的网络系统的建立与维护，数据的安全与稳定，进入人员的权限管理都将是国内企业面临的挑战。