1.会计政策选择
会计政策选择就是对会计确认、计量等过程中采用的计量基础、会计处理方法等问 题的选择。一般认为会计政策选择有广义和狭义之分。广义的会计政策选择，不仅包括 企业当局为了使制定出的会计政策能够与自己的预期方向相一致，而通过各种方式来干 预会计准则及会计制度的制定，同时也包括企业当局在现有的会计政策下选择适合自身 的会计原则及会计处理方法的行为，也就是说包括制定层面和执行层面两个层面的会计 政策选择。狭义的会计政策选择仅仅指的是企业当局在执行层面的会计政策选择。本文 所分析的即为狭义的会计政策选择.
会计政策选择，换句话说就是企业管理当局为了实现自己某种会计目标，在会计准 则所规定的会计政策之下，结合自身的实际情况，分析比较可供选择的会计方法、程序 等，选择出能够影响会计信息产出的会计政策，进而达到企业的一定目的。可以从以下 几个方面加以理解:①企业所进行的会计政策选择是与经济环境和经济背景相关的;② 对于会计政策的选择不是仅仅涉及一个、两个会计政策的选择，是企业通ii‘考虑整体筹 划的结果，并且会计政策的选择始终持续在企业的生产经营过程中，是一个动态的过程; ③会计政策选择是站在企业管理当局的角度而进行的，同时是为了达到某种目的而作出 的选择;④会计政策的选择并不是没有范围的，它是在已有的既定的会计法规、准则下 所进行的。
2.会计政策选择的理论基础
2.1委托代理理论
随着社会生产力的发展，社会分工越来越细，权力的所有权人可能没有能力或时间 行使所有权力，而同时社会上又存在了大批的有着足够的精力和能力来行使所有权人不 能行使的权力的人，这样在现代企业制度下，所有权和经营权逐渐分离，所有权人和经 营者之间的代理关系也慢慢形成。委托代理理论也就成为了现代契约理论的一种，该理 论认为现代企业是一个由各种各样的利益相关者为了实现自身的目的而结合起来的，各 方利益相关者最终目的是自身利益的最大化，所以不可避免的会发生利益冲突，尤其所 有者与经营者之间既合作又斗争关系的存在，也就导致了委托代理契约关系的产生。
作为一种契约关系的委托代理关系，把企业的所有者看作是委托人，企业的经营者 看成是代理人，经营者在委托人即所有者的授权下经营企业的口常事务，并履行向委托 人报告的义务。这种委托代理关系不同于一般的雇佣与被雇佣的关系，在这里委托人即 所有者会授予经营者很大的自主经营权，经营者在不违背大的原则之下可以按照自己的 判断、经验和能力等去经营属于委托人的全部资产等，其目的就是为了实现在委托代理 契约中所约定的委托人的效用最大化。但是，代理人作为一个理性的经济人，他也会努 力使自己的效用最大化，如较高的报酬、较低的风险及较多的空闲时间等，那么代理人 的这一行为过程就很可能损害委托人的利益，引发道德风险或逆向选择。为了防止代理 人即经营者的这种行为，委托人也努力的运用各种契约来约束和规范代理人的行为，对 他们实行比较严格的监督，以使经营者能够为委托人的利益而尽最大的努力，但是这不 仅仅有可能达不到预期的效果，同时还要耗费较大的监督成本，不符合成本收益原则， 也不是理性经济人的合理选择。
委托人为了缓解与代理人之间的利益冲突，降低代理成本，便寻求与之签订代理契 约，在基本薪金之外给予额外的激励，如股票期权、分红等，其目的就是将经营者的利 益与所有者的利益结合起来，使经营者在实现委托人效用最大化的同时也能得到自身效 用的增加。代理契约常用的方式就是把企业收益或公司的股价与经营者激励相挂钩，委 托人根据企业收益、股票价格等方面来判断经营者的业绩，从而给予相应的奖励。那么 在这种情况下，经营者就非常希望达到委托人的预期，从而倾向于选择对企业收益、股 票市价等产生影响的会计政策，甚至是以不合规的方式操纵会计政策的选择。
2.2博弈论
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第一部会计准则的制定到现今已经经历了上百年的时间，各种会计准则制 定机构从未停止过对已有会计准则的完善和改进。究其原因，可以发现，在某个特定时 间点上，由于会计准则制定者的认知、经验、理解能力等以及现实实务中的复杂性，其 所制定出来的会计准则不可能完美无缺，不存在一丝的漏洞和偏颇。在这种情况下，受 会计准则约束的市场主体，为了更大的实现自身的效用，就会利用准则中的漏洞和不足， 来达到自己的目的，会计准则制定者发现之后就会重新修订会计准则，防止市场主体的 这种不良行为;但随着经济的发展和企业经营活动的进一步加深，原已修订过的会计准 则又不能适应现有的情况，显示出若干漏洞而又被市场主体加以利用，这样又促使了会 计准则制定者再次修订会计准则，以此往复。例如，我国原会计准则允许在满足一定条 件下，可以将原已计提的固定资产、无形资产减值准备转回，部分企业便利用这一规定 滥用减值准备，平滑利润或“大洗澡”，一定程度上歪曲了企业真实的财务状况和经营 成果，所以在之后所颁布的会计准则中对这一点作了修订，规定这些资产一旦计提减值， 以后期间不得转回。
因此，企业对于会计政策的选择正体现了一种经济博弈的形式，会计政策从表面上 看是政府或组织所颁布约束公文，其实它是社会各利益相关主体所博弈得来进行利益分 享的制度安排。
2.3企业契约理论
企业的契约理论是会计政策选择的重要理论之一，该理论是由Jensenand Meckling 所提出的，该理论认为企业是一个契约的联合，是由股东、管理人员、债权人和政府等 构成的一系列契约的联合体。这些参与者与企业订立契约，来规定各个参与者对企业应 尽的义务和企业应向各参与者分享的利益。
企业尽管与各要素参与者都签订了契约，但是由于经济人理性的有限性、交易成本、 信息不对称等因素的影响，契约不可能是完全完备的，另一方面，由会计准则制定者所 制定的会计准则又可能存在一些漏洞，这就使得企业的管理当局存在了利用会计政策的 选择来达成自己目的的可能性。
鉴于此，西方国家对此进行了大量的实证会计研究。其中，瓦特和齐默曼教授的研 究比较突出，他们指出对于会计政策的选择是由一系列复杂事件所造成的，是在多种因 素影响之下所造成的，并提出了三个理论命题，即债务契约假说，报酬契约假说和政治 成本假说。下面分别对此进行分析。
(1）债务契约
企业在生产经营活动中都需借入资金，这不仅是企业正常生产经营的内在要求，同 时也能产生财务杠杆作用，为企业所有者获得更高的报酬，同时也显示企业经营者的好 的经营业绩。企业可以通过向银行贷款、发行企业债券等方式来获取所需的资金，那么 在这一过程中企业就与债权人达成债务契约。债权人为了避免企业管理当局损害自身利 益，比如企业又借入新的债务，或将资金投入到风险很高的项目中等，为了能够降低风 险如期收回本金，债权人往往会在债务契约中规定一系列的条款限制企业管理当局的一 些行为来保护自身的利益，如对企业分红的限制、对企业某项财务比率的限制等。
对于企业管理当局而言，一旦签订了这样的债务契约，一般会尽力去遵守这些条款， 因为如果企业违约，支付的代价也是比较大的。首先，债权人可能会采取措施收回未到 期的款项，这不仅影响了企业的某些具体项目的运转，甚至会掐断企业的资金链条，危 及企业的生产经营;其次，如果企业违约，信誉会受到严重的损害，新的潜在债权人往 往会依据企业以往的信誉作出借款决策，一个信誉扫地的企业是很难在资本市场如愿的 筹到借款。因此企业会极力遵守债务契约并维护自己的声誉。
债权人很多情况下是根据企业的会计信息、财务报告等方式来了解和检查企业是否 遵循了双方在债务契约中的规定，这些财务数据、会计报告等就成了债权人监督企业的 主要渠道之一。因此，企业管理当局就会很重视呈现给债权人的会计信息，怎么能够使 会计信息与债权人的预期相符合，是企业管理层要思考的问题之一。自然管理层就会对 会计政策进行有选择的使用，进而影响最终所生成的会计数据，使之符合债务契约的要 求。可见，为遵守已有的债务契约或达到潜在债权人所限定的要求，企业管理当局就会 有较强的会计政策选择动机。
(2)报酬契约 在现代企业制度下，企业的所有权和经营权是相分离的。所有者为的是实现自身效 用的最大化，通常所有者和经营者要签订报酬契约，来给予经营者合理满意的薪酬。刚 开始时，所有者给予经营者的报酬是事先通过谈判而约定的固定金额。但随着时间的发 展，所有者发现由于存在着信息的不对称等原因，他们无法真正完全的观察到管理者是 否尽力最大的努力来帮助所有者创造财富，同时还发现作为理性经济人的管理者也时刻 在为自己的利益着想，有时甚至损害到了所有者的利益。鉴于此，所有权人采用了一种 次优方案，即让管理者分享到部分企业经营的回报，于是对于管理者的报酬不再是单一 的了，而采用了多种与绩效有关的激励，如期末分红、股票期权等。例如，欧洲在20 世纪初的时候，这种以会计收益为依据的管理层激励已非常流行，美国在20世纪_50年 代也普遍采用了这种方法。因此，企业经营所反映的会计信息，包括会计收益等，对管 理层报酬契约的制定和履行起到了非常重要的影响。不同的会计政策将导致不同的会计 数据，因此在报酬契约下管理层也会产生会计政策选择动机。
(3)政治成本 政府和政府官员是一个利益集团，也是一个理性经济人并在寻求着自身的利益。政 府在自己的管辖范围内，不断地制定着各种规章和政策用以约束各个主体，其中也包括 制定会计政策，来进行自己的政治活动。政治活动的目的之一就是转移财产，例如将企 业财产转移至业主之外的人手中，任何活动的进行都不可避免的会形成耗费、花费成本， 政治活动也不例外，它也会带来政治活动的成本一一政治成本，政治成本的发生不可避 免的会在一定程度上损害企业的利益。尤其是当企业规模比较大时，更容易受到政府和 政府官员的关注。因此，企业会尽量避免财富的被转移，减少利益的损害，那么就会根 据不同的情况进行不同的会计政策选择。
税负在各个国家普遍存在，它是政府凭借自己的强制力向各个主体无偿征收的。对 于企业来说，税负的多少无疑涉及了自身的利益和财富的被转移，因此企业更倾向于选 择能够减轻当期税负的会计政策。近些年来，一些大集团大公司不断涌现，政府往往会 根据一些会计信息来判定，在这个行业中某家公司是否形成了垄断、是否妨碍了公平竞 争等，使得一些规模较大的企业往往很注意自身已取得的收益，尽量让企业的会计收益 等因素低于政府对于垄断的判断标准之下，因此也很注意对会计政策的选择。
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