美国军队审计的主要内容及发展趋势

美军审计制度的形成与发展与其所依存的社会、文化、政治、军事等客观环境密切相关，经过历史的实践检验和不断完善发展，形成了较为成熟的具有美国特色的审计制度，其以军费运行、国防合同、武器系统等内容为审计对象，为美国的国防经济建设做出了卓有成效的贡献，其具体做法和发展趋势，都可为我军审计建设提供有益的启示作用，值得我们对其进行深入系统的研究。
　　 ��一、美军审计的主要内容
　　以效益审计为核心，拓展审计范围，是美军审计建设与发展的重要指导思想，当前美军审计的主要任务早已不是最初的财务审计，而是更多的关注对美军建设与发展具有举足轻重作用的军费运行、国防合同和武器系统等项目审计上。
　　（一）军费运行审计
　　美军军费审计工作几经改革和多次完善，形成了一整套比较完善、多层次的国防经费审计监督体制。美军设有直接对国防部长和各军种部长负责的审计机构，并实施垂直领导和管理；其军费预算的审计机构与预算的编制机构是分开的，不存在有编制预算的机构开展审计业务的问题。美军的军费审计管理体制与美军审计制度一样，分为三个层次，即审计总署一级、国防部一级和各军种一级，各军种审计局在全国和海外设若干地区办公室，分别负责辖区内相应军种的审计。
　　美国审计总署对军费分配与使用实施全面审计，即要审计军费预算的编制、军费预算的执行和军费决算。美国审计总署对军费分配与使用的审计，是在国会总审计长的领导下实施的，其主要任务是监控政府对军队的拨款是否按照国会通过的法案实施。审计总署对军费分配与使用的监控，只对国会负责，审计报告要提交国会审查通过。
　　国防部一级由一名助理监察长（Assistant Inspector General）负责国防部（包括国防部办公室、参谋长联席会议、联合司令部和特种司令部以及国防部各局）的军费分配与使用的审计。根据国防部长的要求或是总监察长认为必要时，在国防部内部实施跨部门的内部审计。也就是说，国防部一级的审计主要是内部审计，并且只是审计本级的预算编制、预算执行和决算。
　　美军三军设有审计局，分别对各军种的军费分配与使用实施审计。以海军为例，海军审计局要对海军的各项经费分配与使用实施审计，并提出审计结果报告。如结合海军的年度预算，审计各部门是否严格依法执行预算，评估执行预算的经济性和效益性，评估决算（预算执行结果），通常情况下，要将以上三个方面结合起来进行审计。
　　美军巨额的军费投入对国防建设带来高效益，是与其完善的审计监督密不可分的。美军的军费审计管理体制有利于加大对军费分配与使用的监控力度，增强审计的权威性、公正性和有效性。同时，审计机构只对本级首长负责并报告工作，具有较强的独立性，增大了对审计工作管理的力度，增强了审计结果落实的及时性，能够充分发挥审计的参谋助手作用。
　　（二）国防合同审计
　　美军的合同管理工作分为4个方面：合同签订、合同履行管理、合同审计和合同支付（如图1）。在负责采办、技术与后勤的副国防部长（Under Secretary of Defense for Acquisition,Technology,and Logistics）领导下，军种采办执行官及其所属的计划执行官和项目办公室负责合同的签订；国防合同管理局及其所属机构负责管理国防部所有合同的履行管理事务，监督承包商按合同规定履行义务。基层合同管理部门(驻厂办和地区业务局)，其工作职责与我国驻厂军事代表机构类似。为加强合同管理，提高采办工作效益，项目办公室与基层合同管理部门采取各种有效措施促使承包商完成合同规定义务，最大限度地实现军方采购主体利益。
　　
　　
　　图1 美军合同管理体系
　　国防合同审计工作则由国防合同审计局（Defense Contract Audit Agency,DCAA）负责实施，该局成立于20世纪60年代，局长为文职，全局人员编制约5000名，对审计副国防部长负责。国防合同审计局主要任务是对国防部装备、物资器材采购部门，以及每年受益于装备采购经费和议会提供的研究、开发、检测、评估等各类基金的国内合同承包商与综合性大学等单位进行监督与检查。其审计范围与内容由需求（即审计目的）决定，并受下列因素影响：国防部采购政策与计划；对军队有关部门军事装备计划的审计结果；国防部和议会对国防合同价格日益增长提出降低成本的要求；经济性和效益性审计；满足国防采购舞弊调查机构和司法律师在合同舞弊调查中提出的审计取证要求。
　　美军的国防合同审计，一方面是对国防合同的审查与监督；另一方面是为国防部所有采办部门和合同管理部门提供会计与财务方面的咨询，对有效控制合同经费起到了较好的约束作用。国防合同审计人员有权审查承包商的有关财务记录和生产活动情况，参加合同谈判，出席合同管理部门和承包商举行的工作会议，特别是有关财务方面的会议。合同审计结果是合同签订官和合同管理官进行合同谈判、修改及确定成本、价格的基本依据，也是合同支付部门和合同诉讼部门在处理合同支付和合同纠纷案件时的主要依据。
　　
　　中国外资
　　
　　（三）武器系统审计
　　美军无疑是世界上最重视先进武器装备的国家之一，其在研发、采购、制造武器系统上的投入高居世界各国之首。这些先进的武器系统在为其带来战略优势和确保战争期间低伤亡率的同时，也带来了高昂的成本和许多美军未曾预料的后果，如研发周期大大延长，成本远远超出最初预算，最终得到的武器装备数量往往低于最初的计划,武器系统的实际应用价值也并不总是尽如人意。
论文检测天使-学术行为不端检测免费软件http://www.jiancetianshi.com
总之，对资金与研发周期等事项的预算最后出现20-50%的差距是司空见惯的。
　　为此，美军认为对武器系统进行审计是十分必要的，而这一工作主要由美国审计总署承担。美国审计总署的介入是希望可以“使美国国防部的工作更加有效率，满足国家安全的需要，实现社会与政策目标”。更确切地说，是为了达到以下目的：一是提高美军在全球经济条件下对复杂的武器装备、太空系统和其他产品及服务的采购能力；二是最大限度减少国防部的合同风险；三是提高国防部与高效率供货商合作，以获取更高技术装备的几率。
　　美国审计总署每两年要向国会提交一份“高风险政府项目报告”（Report on High�risk Government Programs），其中，报告武器系统的进展情况是一项重要内容，因为这是美国联邦政府的巨额投资项目。在过去的几年里，美国审计总署对主要的武器系统项目都进行了审计和报告，并指出了其中存在的严重问题。
　　据美国审计总署统计，在2001-2006的五年里，美军对新武器系统的资金预算已经翻了一番，从2001年的7000亿美元增加到2006年的14000亿美元。其中，代表美军武器系统新浪潮的未来战场系统（Future Combat Systems,FCS）和DDG-1000级驱逐舰，将有可能成为有史以来最昂贵、最复杂的武器系统。表1表明在2001年，最昂贵的五项武器系统耗资约2910亿美元，而在2006年，最昂贵的五项武器系统将耗资约5500亿美元。







　　资料来源：美国国防部；美国审计总署
　　除去武器系统成本不断增加之外，美国审计总署还发现在很多项目中，军方的购买力持续下降，比如，美国空军最初计划购买648架F/A-22 猛禽战斗机，每架战斗机成本约为1.25亿美元（以2006年美元价格为准），现在空军只能计划采购181架，因为每架战机的成本已高达3.61亿美元，增长幅度接近189%。表2列举了近年来因武器装备成本的急剧上升，美军在四个重要武器系统项目上预算调整情况，当然，这只是其众多项目的节选而已。
　　虽然，美国审计总署总是在审计报告中无情的指出美国军方在武器系统项目上存在的种种弊端与问题，但正是这一敏锐的洞察力和来自第三方立场的分析判断，促使美军武器系统研发采购资金最大限度的实现效用最大化。
　　 ��
　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、美军审计的发展趋势
　　美军审计制度从未停下过改革的步伐，我们可以发现，美军审计制度的发展趋势主要体现在完善军地合作、加大人力资源投入和建设审计信息系统三个方面。
　　（一）利用社会审计力量，完善军地合作模式
　　审计的内在属性和特点决定了建立军地审计合作关系、完善协作机制是审计建设与发展的客观规律。美军高级官员（不仅包括审计官员）认为，充分利用社会审计力量，将会为美军审计工作注入新的活力，因此，利用社会审计力量，完善军地合作模式，必将成为美军审计发展的趋势之一。这一判断主要是基于以下三个方面的考量：一是利用社会审计力量将会为美军审计工作带来新的经验、技术知识和审计理念。例如，美国公共会计事务所使用基于风险分析法，审查最可能出现错误的预算经费报表的各个方面，然后采取有效的措施，保证报表准确无误。如果美军审计部门能够借鉴、利用基于风险分析法，则可以彻底评定各军种和国防部财务内部控制情况；二是利用社会审计力量将会为军队审计工作节约人力、物力和财力。美国公共会计事务所在控制审计风险，争取最大经济效益方面所取得的成就是有目共睹的，其丰富的审计经验和人力资源更是一笔巨大的财富。如果美军审计部门能够有效利用这一力量，毫无疑问将获益匪浅；三是美军与社会审计力量合作开展军队审计工作已有了初步经验可资借鉴。事实上，早在2001年美空军审计局就开始尝试利用社会力量，对其审计工作加以帮助和指导。公共会计事务所与空军审计人员合作开展了内部控制检查和信息系统检查，对于这种合作，空军审计局局长认为，这有助于空军在编制财务报表方面取得进步，并获取更新、更积极的审计观念。
　　为此，我们有理由相信，在不久的将来，美军审计与社会审计力量合作的广度和深度将进一步加大，其合作的方式也将多样化。而且，鉴于美国是一个法制化非常完善的国家，很多与其相关的法规、条例一定会陆续出台，届时军队审计与社会审计的合作模式将会走上制度化的轨道。
　　（二）加大人力资源投入，强化审计队伍建设
　　美军高层确信“21世纪充满了不确定因素，信息时代人力资本建设的目标是建立一支高效的人才队伍，一支团结的队伍，一支灵活多变能适应快速多变需求的队伍”。这一指导思想同样适用于美军审计人力资源建设。
　　笔者认为，未来美军会从两个方面入手加强审计人才队伍建设：
　　1.增加人力资本，走“高投入、高产出”的道路
　　这一判断基于三个原因：一是依据美军军费总体发展趋势。近六年来，美军军费始终处于上升通道（具体见表3），这就为美军加大人力资源建设提供了资金来源，毫无疑问，军队审计人才建设也会从中受益。二是依据美军军费投向中人力资本所占的比重。从美军的军费投向中，我们可以清楚地发现人力资本占据最大比重（具体见图2）。这使我们意识到，以高科技武器装备著称的美军走的是一条“科技强军、以人为本”建军之路。三是审计范围扩大与审计责任加重，更是美军审计部门加大人力资本投入的直接动因。美军已从传统的单一财务审计走向多元化审计，审计范围日趋扩大，审计方式复杂多样，军队的各项建设都越来越倚重于审计部门的监督与建议，如此一来，对审计人员的要求也日益提高，可以想见，对现有人员的继续教育和吸引更优秀人才加入都需要一笔巨大的投入。
　　2.加强审计人员培训考核，完善审计队伍知识结构
　　这一趋势将会体现以下两个方面：一是完善审计人员上岗考核制度。毫无疑问，美军的审计队伍是一流的，据最新资料统计，美军从事审计职业的人员，90%具有硕士以上学历，并大多具有5年以上工作经验，并且在审计队伍中，80%以上人员是经济学、计算机开发研究、建筑工程学、法学、武器装备等方面的专家。但要确保这一队伍始终优秀，并且走在军队建设的前列，必须要引入竞争与淘汰机制，最切实有效的办法就是采取考试上岗制度。事实上，美军目前已开始逐步采取这种方法，并利用多种形式，组织审计师资格考试，合格者上岗，不合格者下岗，我们有理由相信，在未来的几年里，美军必然会进一步完善审计人员考核制度，并将其作为聘用、辞退、晋升审计人员的一项重要依据。二是面向社会招募审计人才。美军的审计队伍全部为文职人员（从高层领导到一般职员都是文职人员）而且十分庞大，如国防合同审计局有编制约5000人，空军审计局编制约900人，陆军审计局编制约800人，海军审计局编制约1200人。这一队伍特点决定了目前美军的审计人员培训机构无法满足需求，面向社会招募优秀人才，经过短暂培训后投入工作将是一条有效途径。
　　（三）完善审计信息系统，提高审计工作效率
　　在世界各国军队中，美军的信息化建设堪称翘楚，审计的信息化建设也是与美军的指挥、通信等信息系统同步发展的。但从目前来看，美军审计信息化建设尽管取得了一些成绩，但也暴露出很多问题，因此，进一步完善审计信息系统将是美军审计改革发展的又一趋势。
　　早在1995年7月，采购计划与承包商监督组便开始着手建立国防部内部统一的“采购审计和监察数据库”（Audit and Inspect Database），该数据库建成后，将成为统一的数据源，供计划采购审计与监察之用。但目前，除了国防部审计和监察机构及审计总署外，其余审计机构和人员还无法有效使用这一数据库。为此，笔者预测，建立一个统一的“国防审计管理信息系统”将是大势所趋，这也许可以称之为是美军的“军审”工程吧。届时，包括“采购审计和监察数据库”在内的各种数据库，将统一并入这一联合系统，并且借助于美国发达的网络系统、卫星系统，不但各种审计数据资源完全实时共享可以实现，则远程审计、战场实时审计都有可能顺利实现。
　　深化军队审计制度改革，是我军顺利实现跨越式发展，应对世界新军事变革挑战的必然选择，是全军面临的一项重大而紧迫的战略任务。借鉴成熟市场经济条件下外军审计制度的理论成果和成功经验，以促进我军审计制度改革的进程，这正是本文研究的源动力所在。