中日环境会计信息披露比较与借鉴

　随着环境问题的日益突出，对企业的财务影响也越来越大。与此相适应，许多国家的会计理论界积极投身于环保运动，不断将环境问题纳入会计研究的范畴，深入探讨会计应如何参与环境保护，促进环境与经济之间的深层融合与协调发展已成为大势所趋，这直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。而在环境会计相关问题的研究中，首先走向实务的是环境会计信息披露问题。
　　一、中目环境会计信息披露现状比较
　　
　　(一)环境会计信息披露的企业数日本环境省于2008年7月对东京、大阪、名古屋的6484家企业(其中上市公司2516家、职员人数在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企业的环境行为进行了一项较为全面深入的调查，并于2008年12月公布了该项调查的结果。此次调查共收回有效调查问卷2819家(回收率43.5％)。调查结果显示，在被调查的企业中，上市公司中有37.2％已引入环境会计，非上市公司中20％引入了环境会计，与2001年的23.1％和12％相比有了较大的增加。而公开环境报告书(含环境会计信息)的企业已从1997年的169家增加到了2007年的101l家，其中上市公司有562家，占上市公司的48.9％，非上市公司449家，占非上市公司的26.9％。目前我国企业一般只是以招股说明书，排污申报登记，新闻媒体等不同方式对环境支出、IS014001环境管理体系认证的获得情况、有无绿色产品标志、对环境负责的态度等有关环境信息进行披露，而提供单独环境报告书的企业与日本相比还微乎其微，甚至找不到相关的统计数据。
　　
　　(二)环境会计信息披露的动因日本政府在20世纪末提出走向“循环型经济社会”的口号，即从“大量生产、大量消费和大量废弃”为基本特征的现代经济社会，向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的“循环型经济社会”转变，并把1999年定名为“环境会计元年”。日本环境省在网站上提供了“环境会计帮助系统”软件，以供各企业进行下载利用，同时制定了一系列的环境会计信息披露方面的指导性文件。在政府的一系列指导性措施的引导下，很多企业积极主动地对外披露环境会计信息，以树立企业的良好形象。在我国，因为我国政府的有关法规规定，企业应定期向地方各级环保部门提供“三废”排放及处理利用情况、污染物监测与治理等方面的环境统计报告。据调查显示，我国企业进行环境信息的披露的首要原因是基于政府管理机构的强制要求，其次是为了树立良好的环保公众形象，再次是迫于市场的压力或是公众以及环境保护组织的压力，还有少部分是追于投资者的压力。由此可见，日本环境会计信息披露的企业呈现出快速增长的趋势，普及速度迅猛，并且大都是自愿性而非强制性。这也归功于日本环境省和有关部门对环境会计的研究和实施在宣传、调查、组织会议、制定制度、提供软件等方面做出的重要贡献。而我国进行环境会计信息披露的企业不仅数量甚微，且主要是迫于政府的压力。
　　
　　(三)环境会计信息披露的指导性文件日本环境省一直将在各企业确立、普及环境会计体系作为一项环境政策积极进行推广，并出台了一系列指导性文件，使环境会计信息披露日趋规范。1999年3月，颁布《环境成本及报告指南》，该指南的出台表明在日本已初步确立了环境会计系统框架。2000ff3月，颁布《引进环境会计体系指南》。对环境成本的分类、计量方法作了进一步的补充、说明，并对如何以货币和实物等单位来反映环境绩效提出了指导性意见，使环境会计开始得到快速普及。2001年2YJ，颁布《环境报告书指南(2000年版)》，对环境报告书的制作目的和方法、报告内容和对象，对环境会计信息披露的时间、对象、内容等进行了较为详细的规定，尤其还提供了环境业绩评价指标体系，以此作为计算环境成本、评价企业经济活动的基本依据，从而提供了非常实用的参照标准，使格式渐趋规范化、统一化，具有很强的实践操作指导性。2002年3月，颁布《环境会计指南》，对《引进环境会计体系指南》进行了修改。2004年3月，颁布了《环境报告书指南(2003年版)》，进一步明确了环境报告书的定义和基本机能。同时还颁布了《环境成本分类细则(2003年版)》，对环境成本的分类作了更为详尽的列示。2005年2月，颁布了《环境会计指南(2005年版)》，对环境成本按成本特性进行了再分类，对环境绩效重新进行了整理。2007年6月，颁布了《环境报告指南(2007年版)》，不仅为原先的上市公司和大型企业提供了更为详尽的参考标准，还把参考对象扩大到了中小企业。我国现行用于指导企业会计及其报告的法规制度，对于环境会计问题基本上没有作出具体的要求和规定。我国政府和有关部门对环境会计的研究和实施给予支持、帮助的力度尚且不够，目前尚未制定出和环境会计相关的指导性文件，所以对环境会计信息披露缺乏可操作性，企业往往各行其事，披露的信息量也不够充分、不全面，且规范性不够，相互之间缺乏可比性，远远不能满足信息使用者的需求。
　　
　　(四)环境会计信息披露的内容与形式环境会计信息就其披露的内容不同的国家各有侧重。日本主要着眼于环境成本和环境绩效两方面的披露，且日本环境省还专门设计有环境成本和环境收益报表以供企业参考使用。从披露的形式上看，据日本1999年的调查资料显示，上市公司的半数以上是在自己公司的网站上专辟一栏──环境专栏，通过国际互联网向全世界公布本企业的载有环境会计信息的独立环境报告书；其次，有的企业则将环境会计信息通过公司环境手册、公司介绍手册、营业报告书等形式来进行反映。在我国，环境会计信息披露的内容主要仅就排污费、环保设备支出、按现行法规要求的环境治理费用支出总额情况等少数与环境成本有关的项目进行披露，信息量较少，内容尚不充分。从披露的形式来看，由于环境会计的实践尚处于起步阶段，各个企业对于环境会计信息的披露都还只是一种尝试，形式各不相同，目前没有一种占绝对优势的披露形式。主要有以下几种：包含在年度报告中；包含在内部工作会议记录中；包含在会计报表附注中；包含在董事长的报告中；上市公司还可以招股说明书的形式予以披露。由此可见，日本企业大部分是以独立的环境报告书的形式对外公开，环境报告书中，单独立项的环境会计信息是其重要组成部分，这样更能集中、直观地反映环境会计信息。此外，日本企业大都通过互联网、或是公司宣传册等方式对外披露，因此公开范围相当广泛。而我国企业对环境会计信息一般都没有单独立项，通常是在发生明确的财务影响时，作为常规的财务会计问题来进行处理。目前尚无反映单独立项的环境会计信息的环境报告书，难以全面、直观地了解和评价企业的环境状况。同时，通过互联网对外披露环境会计信息的企业更是微乎其微，因此公开程度不够，一般社会公众只有当发生了环境污染等严重后果以后，才可能通过新闻媒体了解有关信息。 　　
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、我国环境会计信息披露对日本的借鉴
　　
　　(一)加强环境会计理论与方法的研究我国政府、企业和会计理论界对于环境会计及其信息披露问题没有给予足够的重视，缺乏系统的研究尤其是真正具有可操作性的研究。环境会计的理论和方法体系不够完善，缺乏科学的定量分析方法以及切实可行的指标衡量体系，使得需要用货币计量和披露的环境会计信息缺乏可操作性。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露实务出现盲点。对此，我国会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，逐步构建科学、合理的环境会计信息系统，并积极借鉴国外已有研究成果，加强环境会计上的国际交流与国际合作。同时结合我国实际情况，力求解决如计量、成本确认等基本理论和方法问题，使难以计量的环境会计信息得以量化和指标化，促使环境会计信息披露的理论研究与实务能紧密结合，做到理论与实务同步，边研究边实践，两者相互促进，以加快环境会计信息披露实践的步伐。
　　
　　(二)制定环境会计准则与环境会计信息披露制度由于我国目前尚未制定环境会计准则和环境会计制度，因此缺乏环境会计行为的规范和标准，使得会计人员无从下手，环境会计核算与信息披露的可操作性差。即使有的企业披露了部分内容，也是零散的、不系统的，没有相关标准去衡量其信息质量，缺乏可靠性，不能取信于社会公众。因此，国家立法机关和政府职能部门应通过制定相关的法律、法规与制度，使企业将追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾统一起来。应制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施细则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准，便于会计人员掌握并实施。
　　
　　(三)逐步向编制独立的环境会计报告书过渡鉴于我国目前社会公众的整体环境意识还比较薄弱，并且对独立的环境会计报告书尚未制定出统一的规范和标准，实施和操作起来有一定难度，因此可以采取逐步过渡的办法。将其披露的内容在保留原有信息量的情况下，逐步增加更多的与环境有关的各项信息，以及企业的环境方针、环境业绩评价与指标、环境审计报告等方面的内容；就其披露形式而言，在环境会计实施初期，以及环境问题并不突出的行业，可以暂时利用现有的会计报告予以披露，在现有的会计核算中增加与环境信息有关的会计科目，如在资产负债表中资产类增设“环境资产”项目、负债类增设“环境负债”项目，利润表中增设“环境收入”、“环境费用”等项目，在现金流量表中增设“环境活动引起的现金流人和流出”项目等；随着环境会计理论研究与实践的发展、成熟，先以上市公司以及一些环境问题突出的行业为主体，逐步向所有企业推广实行编制独立、通用的环境会计报告书。