中国会计立法先驱:钱应清

　钱应清（约1878～1938年），字镜平，男，上海市人。会计学家，会计实务专家，民国时期北京政府财政部会计司司长，中国会计立法的先驱。

　　一、个人生平简介
　　钱应清，19世纪70年代后期出生于江苏省崇明县（现属上海市）。青年时代东渡日本留学，1907年（清光绪三十三年）毕业于早稻田大学政治理财科，同年回国，并与梁志宸（1869～1955年，字着芗，河北丰润人，内阁中书）等人同被清朝政府着赏法政科举人。日留学期间，曾为我国留日学生于1906年11月在日本东京创刊的教育专业杂志《教育》的撰稿人。
　　1907年底，以法政科举人身份担任清廷宪政编查馆统计局副科员。后曾在京师译学馆（后为北京大学西洋文学系）担任理财教员。1909年（清宣统元年）4月，被度支部派定浙江省清理财政副监理主事。
　　1912年（民国元年）1月，当选为国民协会交际部职员。同年3月，被任命为北京政府财政部会计司司长（时称司计处），与钱法司司长孙德全先生同朝为官。上任不久，向北京政府财政部递交代为草拟的《财政部请将<会计法草案>咨交参议院议决呈》，并附上他所撰述的《会计法草案序言》和拟订的有8章36条的《会计法草案》，展开了中国会计立法的帷幕。
　　同年9月，被聘为国民政府蒙藏事务局顾问。11月，改任财政部库藏司司长。1913年，与谢霖、杨汝梅（予戒）等教授发起成立中国经济学会。加入公民党，被当选为参事。同年9月，被免除库藏司司长职务。
　　1922年7月，与贾士毅教授等一道担任全国财政讨论委员会委员。1924年11月，任职于国民政府交通部。1936年，与王一亭（1867～1938，名震，浙江吴兴人，画家，上海商界名人）、关炯之（1879～1942年，名炯，湖北汉阳人，中国佛教会执行委员兼常务委员）在上海开办慈善事业。
　　1938年4月，始任伪中华民国维新政府财政部公债司司长，开始走向自己的反面，踏上了一条不归之路，给中华民族的会计历史留下了一抹挥之不去的阴影。同年11月29日，在其上海寓所被砍�，结束了他早年有功于会计晚年蒙羞于华夏的“两面”人生。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、理论主要贡献
　　钱应清先生作为清末时期的留日学生，较早接受西文先进思想的影响，在会计理论研究方面颇有心得，有过不少撰述与译着。由于时间较久，且钱氏奇特的职业经历，笔者所能搜集到的论着只有如下几种。
　　经济类著作《自由保护贸易得失论》（科学书局1907年），会计学著作《会计学要论》（科学书局1911年）；译着《钱血宰相》（商务印书馆1929年），政论译文《英国宪法正文》（〔东京〕《法政杂志》1906年第1卷第1～3、5号）；论文《实验心理发达小史》（《教育》1906年）等等。以及文学作品《叶仲鸾先生寿言集・序》（北京日报馆1914年），《半弓居文集（6卷）》（与祝燮纲合编，1925年）和《竞庐诗稿》（1933年）等等。
　　由于条件所限，以上所列举的仅仅是钱氏论着的一些书（篇）目而已，其论着内容，特别是会计著作的内容无从查找。但是，就笔者所掌握的资料来看，有一点应当肯定，钱氏编著的《会计学要论》一书，是我国近代继蔡锡勇先生着《连环账谱》（1905年），谢霖与孟森先生合着《银行簿记学》（1907年），孙德全先生1910年编著《理财考镜初稿》和《银行释义初稿》等会计书籍后的又一部早期带有启蒙意义的会计专着，对我国近代会计理论建设与发展起到奠基的作用。诚然，他在会计理论方面的主要贡献不只在于上述论着，更体现于北京政府时期他所草拟的《会计法草案》之中。
　　三、实务与会计立法主要贡献
　　钱氏自清末时期开始从事会计实务，之后的近10年，长期工作在清廷及北京政府的财计部门，为政府当局的理财与管理做了一些工作，发挥过许多正面而积极的作用。
　　1909年（清宣统元年）4月，受清政府度支部派定浙江省，担任清理财政副监理主事。从历史唯物主义的角度考量，这场财政清理活动，并非十分成功，但对于清查清朝政府财政体系的弊端，提出有针对性的改进意见，理顺财政关系，增加中央财政收入等方面，起到了一定的积极作用，对民国初年的财政工作也产生了积极的影响。通过清理，不仅促进了中国几千年的封建财政体系开始向现代财政体系转化，而且勾勒出清末的基本财力，还为民国初年的财政管理提供了人才，积累了经验。他作为负责浙江一方清理工作的副监理主事，在其中做了一些具体的辅助性组织与管理工作，发挥了应有的作用。
　　民国初年，钱氏进入北京政府财政部，担任会计司司长一职，负责掌管全国财务的预算、决算和审查工作。对于建立与健全会计司内部机关，订立机构与人员工作职责，拟订预算科目与全国预算表册，征集汇总全国决算表册，审查出纳官吏报告等，做了一些草创性工作。继而转任库藏司司长，为北京政府及中国近代的财政管理，特别是会计法制建设做过诸多开创性工作。
　　1912年初，面对前清政府财政，虽经“彻底清厘，试办预算”，而“紊乱如故、浮费如故”的状况，钱氏一针见血地指出，“此无他，前清无会计法以定主管财政之根本计划故也。”他认为，财政混乱的根本原因是没有会计立法。于是，在1912年3月，向北京政府财政部递交了代拟《议决呈》及撰述的《序言》）和拟订的有8章36条的《草案》。随后，财政部在此基础上，又另拟一份《草案》，更改为9章36条，此为会计法的试拟阶段。1914年3月，北京政府财政部将《草案》以《会计条例》名义对外公布；10月，经北京政府参议院议决，完成立法程序之后的《会计法》正式颁行，完成了中国历史上的首次会计立法。这部于1914年（民国三年）颁发的《会计法》，史称《民三会计法》，是中国会计史上的一件大事，拉开了我国会计法制化建设的序幕。从上述会计法制订过程可知，钱氏为我国当之无愧的会计立法之先驱。
　　下文简要介绍钱氏拟订的《议决呈》及《序言》和《草案》的有关内容，以此进一步了解他的会计思想。
　　一是以法治财观点。这一观点主要体现在《议决呈》中。钱氏以法治财观点的形成，既得益于留学日本的教育背景，也收获于浙江财政清查工作期间的所见所闻。他在理论与实践的结合上形成了自己的认识，并写进了代财政部拟订的《议决呈》中。他说：“中央财政，乌不可有根本法律以为施行之依据乎。顾财政之施行，必以整理为前提，预算为中权，监督为后劲（“中权”、“后劲”均出自《左传・宣公十二年》，前者意即“中军”；后者意即殿后的精兵。）。自整理以达预算、监督，有必经之手续，即应有一定之法规。譬之车有�轨，始可推行；日有指规，始可测影。此编订会计法之所以不容或缓也。”会计法不定，则财政整理无从着手，预算无从办理，监督之权不能实行。这里，他将会计法比作“车之�轨”、“日之指规”，充分说明会计法对于财政会计事务处理之重要。并指出，财政施行，要分清财政年度，厘定财政收支项目，进行财政的事前谋划与事后监督。只有制定了会计法，财政整理、财政预算和财政监督才能在法律的指导下进行。
　　二是会计法的体系结构。通过《序言》和《草案》可以清楚地了解到钱氏主张的会计法的体系结构。钱氏认为，一部会计法必须具有4大要件，依次是截清会计年度、预算与决算、规范政府的工程及物件卖买贷借和出纳官吏从业纪律。以此为前提，“应清……外仿良规，内表管见，谨拟会计法草案8章36条”，即总则、预算、收入、支出、决算、工程及卖买贷借、出纳官吏和附则等。从而，构建我国 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一部会计法律的基本体系。由于《草案》是一个非正规的法律文本，所以，结构上还有一独特之处。即在每章下设条，每条下有“界说”和“理由”两项，相当于法律条文的解释，以帮助“领导”议决时理解并对法律条文的取舍。文中，钱氏所说的“外仿良规”，是指他拟订《草案》时，根据其留学教育背景，参考了德、法、意、日等国的会计法规；“内表管见”，则是指他在《草案》中提出了自己的看法，具体反映在《草案》内每个条文的“理由”之中。

　　三是截清会计年度。钱氏非常重视截清会计年度，视其为会计法编订之 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一要件。他说，财政部掌收藏支，凡关于岁入岁出之核算，非先截清会计年度，则于规划财源、考核岁额诸大端无从着手。这里，他指出了截清会计年度的重要性，认为截清会计年度，是“规划财源、考核岁额”的前提。他以会计年度的开始应在“岁入很多，岁出宽缓之时，且便于财政安排”为原则提出会计年度应当是每年8月1日起，至次年7月31日止，并将其写进《草案》 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一条。
　　四是加强预算与决算，实行中央集权。钱氏也十分重视预算与决算，认为预算与决算是编订会计法的第二要件。他指出，会计法的推行要与统一收支命令，统一公库出纳相配合。各级官厅的岁入岁出都必须以预算为依据，岁入岁出命令需由财政部发布，岁入岁出的现金需由公库办理出纳，各级官厅不得储存现金。这些思想也写进了《草案》有关条款之中。由此可以看出，钱氏会计思想中存有中央集权的倾向。
　　五是规范政府工程及买卖贷借行为。钱先生视规范政府工程及买卖贷借为会计法编订之第三要件。他认为，政府在工程建设与公有财产买卖借贷过程应当规范行为，明确什么事项可以变通，什么事项不可以漫无标准。为此，他在《草案》中对政府工程及贷借行为，作出了限制性规定。这种在20世纪初期产生的“政府采购控制”思想，相当于现在实行的《政府采购法》中的政府集中采购控制措施。
　　六是加强出纳官员财政纪律。钱氏认为，编订会计法之第四要件为加强出纳官吏从业纪律。出纳机关与金钱打交道，用人应极为审慎，监督应极为严密，其掌发支付命令和负责现金保管，应承担的责任和受到的限制，必须由法律来规定。因此，他在《草案》专门对出纳人员的职责及应当承担的法律义务作出了规定。这里反映了钱氏加强财经纪律，规范会计从业人员的观点。
　　此外，《草案》还在收入与支出这两章中，对免除收入权利和支付义务等，作出了相应的规定。
　　尽管，钱氏所拟订的《草案》，仅包括财务行政和财务监督，对会计的具体事项涉及不多，存在内容不够全面，甚至有忽视会计法特点与要求，喧宾夺主，类似综合性财务法规的缺点，但仍不失为中国会计法之滥觞。其中所体现的会计立法思想，在清末民初，于我国的会计法制建设，起到了奠基与推动的作用。
　　钱应清，清末民初的会计学家，中国会计立法的先驱，曾经为中国会计事业做了许多有益而应予肯定的工作，历史应当实事求是、客观地确认他为中国会计法制建设所做出的积极贡献。
　　
　　 【参考文献】
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　　〔5〕存萃学社编：《中国近代史资料丛编之10：辛亥革命资料汇辑（第5册）》，大东图书公司1980年版。
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　　〔8〕高平叔：《蔡元培年谱长编（第4卷）》，人民教育出版社1999年版。
　　〔9〕俞飞鹏署：《交通史总务编（第1章官制）》，1936年。
　　〔10〕王晓秋：《戊戌维新与清末新政──晚清改革史研究》，北京大学出版社1998年版。
　　（编辑 余俊娟）