中美企业所得税汇算清缴比较研究

摘要：在我国，由于财务会计与税务会计差异的存在，使得企业所得税汇算清缴的工作量大和难度都较大。而在美国，采用财务会计和税务会计相分离的制度，建立财务和税务两套账，这就使企业所得税的纳税申报工作变得轻松了许多。本文分析了我国与美国企业所得税纳税申报的差异，提出了借鉴美国建立财务和税务两套账务做法的建议。
关键词：中美企业所得税 汇算清缴 纳税申报

企业所得税是目前世界上各个国家都普遍征收的一个税种，我国的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配和调节经济的重要手段，也是国家财政收入的重要来源。对于纳税人来说，它也是一项重要的税收支出。而美国的企业所得税在美国的税收中，仅次于个人所得税和社会保障税，是联邦税收中的第三大税种，也是美国财政收入的重要来源之一。
一、企业所得税汇算清缴期限的比较
（一）美国企业所得税汇算清缴期限
美国拥有世界范围内最完善和系统的企业所得税制度。同时，美国具有处于国际领先水平的完备的税收立法、系统的征管稽查和先进的征管手段。与我国相同，美国的企业所得税采用的也是先预缴，再年终清缴的办法。不同的是，美国是采用按季度预缴的办法。美国企业所得税的纳税申报期是在其财务年度结束后的3个月15日之内。在预缴的数额上，美国也有着比较严格的规定。如果预计该纳税年度的税金会超过500万美元的，则必须进行预缴，并且预缴的数额不低于该纳税年度税额的90%或者上一个纳税年度税款的100%，如果没有及时足额的预缴税款，将会受到处分。

　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）我国企业所得税汇算清缴期限
我国的企业所得税征收采用的是先按月或者按季度预缴，在年度终了的时候再汇算清缴的办法。所谓企业所得税汇算清缴指的是纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，依照相关规定，自行计算本纳税年度的应纳所得税额，确定该纳税年度应补或者应退的税额，然后填写纳税申报表，办理企业所得税纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。

　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、企业所得税纳税申报表种类的比较br /> （一）美国企业所得税纳税申报表种类
与我国相比，美国的纳税申报表在数量上要多出很多，一共有九十多张。而且，其种类也比较多，比如，一般的企业都要填“1120表”。但是对于资产、收入低于50万美元，没有拥有外国机构、没有控股的外国股东，非合并申报的企业等可以选用简易申报表——“1120A表”。特殊的公司的申报表也有所不同，如人寿保险公司用“1120L表”，小型的企业公司用“1120S表”，房地产投资信托企业要填“1120-REIT表”，而免税组织用“990T表”。而且，美国申报表的附表也比我国的附表多，由此可以看出，美国不同种类的公司，选择填列不同的申报表，而且其附表要比我国的申报表更加详细具体。单从表面上看，我国纳税申报表的填列应该要比美国容易得多，但事实并非如此。

　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）我国企业所得税纳税申报表种类
根据我国的相关规定，我国的企业必须按照国家税务总局统一制定的《企业所得税纳税申报表》的形式，按月或按季预缴，年终申报。我国的申报表主要分为A类和B类，A类主要是针对一般的企业制定，而B类主要是针对采用核定征收的方法征收所得税的企业制定，A类申报表主要包括一张主表和十一张附表。
三、企业所得税填列方法的比较
（一）美国企业所得税填列方法
在美国，会计职能部门对企业的财务会计准则负主要责任，而政府则对单独的一套税务会计规定负主要责任。也就是说，美国目前采用的是财税分离的会计模式。其具体做法是：在美国的企业里会建立两套账务系统，一套是以会计准则及其相关规范性文件建立的，专门供企业投资者、内部管理人员、债权人及其他利益相关者使用。另一套是以税法的相关规范性文件建立的，专门服务于政府的税收征缴与监管。所以在美国的企业所得税的征纳过程中，就不存在复杂的汇算清缴了。另外，由于美国不主张实行税收优惠政策，所以美国企业的税收优惠相对来说比较少，主要是免税和抵税，其规定简单明了，操作上也比较简单。所以纳税义务人在进行纳税时只需要进行相对简单的纳税调整就可以了。所以，在填企业所得税纳税申报表时，其主要的工作就是从税务的那套账上提取数据，填到纳税申报表上，只有少数的数据需要进行简单的纳税调整。并没有复杂的汇算清缴工作，即使不能够熟练掌握会计核算的从业人员，同样能够做好企业所得税的纳税申报工作。
（二）我国企业所得税填列方法
企业所得税征收管理中最重要的环节就是企业所得税汇算清缴。在企业所得税的汇算清缴工作中，工作量最大、同时也是难度最大的工作就是根据企业账务来计算整个纳税年度的应纳税所得额，也就是进行纳税调整。纳税调整产生的主要原因就在于财务会计与税务会计的差异。财务会计和税务会计是经济领域中的两大分支，体现着不一样的经济关系。而我国目前采用的税务会计模式是财税协调的模式，主要是以财务会计系统为主，税务会计在财务会计系统的基础上依照税法的相关税收规范进行调整。也就是说，我国企业在做账时，依据的是会计的相关法律制度，再加上税法上规定的各种纳税优惠。所以在企业利润表中所计算出来的利润总额并不是应纳税所得额，企业在缴纳企业所得税之前，需要在会计账务的基础之上，依据税法的相关法律制度进行纳税调整，计算出应纳税所得额。也就是说，在填列企业所得税纳税申报表时，申报表上许多数据的取得是在会计账务的基础上按照税法的规定经过复杂繁琐的纳税调整而来的。比如说在会计上采用的固定资产的折旧年限或折旧方法与税法上不一致的时候，需要按照税法的规定进行调整。在纳税调整中要考虑到很多因素，比如固定资产的原值、已经折旧的年限、以前年度已经计提的折旧等，这是一个复杂的过程，有的企业为了简化这个工作，甚至为此还专门建立相应的台账来进行跟踪。同时，会计与税法相分离的趋势越来越明显，差异越来越大，其需要调整的项目也就越来越多；再加上我国企业所得税汇算清缴的相关法律体系已经相当的庞大，仅2009年财政部和国家税务总局就出台了约100个企业所得税的规范性文件，使纳税人很难把握好这些法规的政策规范和适用范围。这些都增加了填列纳税申报表的难度，同时也提高了对会计人员专业素质的要求。
四、结论
我国目前采用的税务会计模式是财税协调的模式，也就是说，我国主要是以财务会计系统为主，税务会计在财务会计系统的基础上依照税法的相关税收规范进行调整。但随着我国市场经济的不断发展，会计体制与税法体制的不断改革，财务会计与税务会计相分离的趋势也越来越明显。所以，建议我国的中小企业借鉴美国的相关做法，在企业中建立两套账务系统，一套是基于财务会计的账务，另一套是基于税务会计的账务。这样，就能大大减少企业所得税纳税申报的工作量。此外，这样做还有以下几点优点：
（一）能够更好地体现财务会计和税务会计的目的
随着我国加入WTO，市场经济制度的不断完善，各种经济活动都在逐渐与国际接轨，在财务会计方面更是如此。财税协调的会计模式越来越不能满足企业对自身会计信息的需求，因为企业在财税协调的模式下，企业所提供的会计信息往往会考虑到税务、财政等方面的需求，从而在处理业务时会尽量采取与税务上相一致的处理方法，而这种做法很可能会影响企业所提供的会计信息的质量。采用建立两套账的方法，就可以使会计的目标与税务的目标得到更好的体现，会计上可以提供更高质量的会计信息，更好地满足各会计信息使用者的需求，税务上也可以更好地满足纳税的需要。还可以有效地避免有些企业利用税法上的漏洞，通过调整会计数据或财务决策，达到少缴税的目的。
（二）满足我国中小企业纳税的需求
目前，中小企业占到了我国工商管理部门注册登记企业总数的90%以上。而对中小企业来说，尤其对于小企业来说，其做账的主要目的就是为了满足纳税的需要。如果允许中小企业建立以税务会计为基础的一套账，就避免了企业所得税申报时的纳税调整，可以减轻会计工作人员的工作量，而且在纳税申报中对会计人员的专业水平要求不高，同时也省去了中小企业寻找会计师事务所代理纳税申报的麻烦，节约了纳税成本。
（三）减轻税收征管的负担
鉴于我国的发展现状，我国很难在短时间内将全国所有企业计算机网络应用于纳税征管的各个环节，但是，如果我们像美国一样建立以税务为基础的一套账，纳税申报表上所填列的各项数据与账务系统上的账务数据关系就更加清晰明了。这样就大大减轻了税务机关的负担，税务机关只需要对纳税申报的结果进行监督和复核，没有必要为了进行纳税复核，建立专门的台账管理。Z

【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/shu.html />1.金治军.新会计规范下对我国税务会计的重新审视[J].商业会计，2006,（8）.
2.邵莹.中美企业所得税法律制度比较研究[D].大连海事大学，2002.
3.邓中华.基于税务会计独立下的调整核算问题研究[D].湖南大学，2004.
4.罗琼.税务会计独立模式下我国所得税差异协调研究[D].湘潭大学，2008.