试析机构之间转移货物的会计处理

由于经营活动的需要，有些公司需要设立许多分支机构，这些分支机构不具有独立法人资格。公司的货物经常在各机构之间进行调拨，机构之间转移货物需要分以下几种情况分别进行会计处理。
一、总分机构实行统一核算
统一核算是指把整个公司作为一个会计主体，由总公司进行统一的会计核算，各分公司不再设置对外账目。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，一般纳税人必须能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行会计核算，能够提供准确的税务资料。《增值税暂行条例》规定，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。结合以上两条规定可判断，总分机构如果实行统一核算的话，一般都应属于小规模纳税人。因为如果总分机构都是一般纳税人，则必须独立核算；而如果总机构是一般纳税人，分支机构一般也都会申请一般纳税人资格，否则机构之间转移货物不能抵税反而会加大公司的税务负担。
（一）各机构之间转移的货物用于销售
1.在不同县（市）的机构之间转移货物。《增值税暂行条例实施细则》规定：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，应当视同销售货物，但相关机构设在同一县（市）的除外。照此规定，机构之间转移用于销售的一般商品，送货方在货物移送的当天发生了增值税纳税义务。但该移送行为仅仅是视同销售，不符合确认收入的条件，所以公司不计收入而是增加收货方库存成本，须等到收货方将该货物出售时再确认收入的实现。
例1：A公司属于增值税小规模纳税人，下设A1和A2两个分公司，实行统一核算。8月15日，A公司移送甲产品100件到A1公司用于销售。甲产品的成本为100元，市场价格为206元。该货物应交增值税额为20 600÷1.03×3%=600（元）。会计分录如下：
（1）A移送货物：
借：库存商品——甲（A1） 10 600
贷：库存商品——甲（A） 10 000
应交税费——应交增值税 600
（2）A1销售货物：
借：银行存款 20 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税 600
借：主营业务成本 10 600
贷：库存商品——甲（A1） 10 600
2.在属于同一县（市）的机构之间转移货物。《增值税暂行条例实施细则》规定，在属于同一县（市）的机构之间转移货物不得视同销售，不发生增值税纳税义务。例1中，若A1和A在同一县（市），则会计分录如下：
借：库存商品——甲（A1） 10 000
贷：库存商品——甲（A） 10 000

　　论文检测天使-互联网抄袭检测软件http://www.jiancetianshi.com
（二）机构之间转移的货物非用于销售
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，若机构之间转移的货物不是用于销售，则无论各机构是否属于同一县市均不发生增值税纳税义务。而该种情况下的货物转移是否需进行会计处理，要看公司具体资产的管理要求来确定。
例2：A公司将账面价值10万元的一台机器转移给A1使用，公司实行统一核算，对固定资产按照使用单位设置明细账，会计分录如下：
借：固定资产——A1 100 000
贷：固定资产——A 100 000
若A公司对固定资产不要求按使用单位设置明细账，则该资产的转移不用做账。

　　论文检测天使-免费论文相似性查重http://www.jiancetianshi.com
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、总分机构实行独立核算br /> 独立核算是指各机构均设置独立账目，独立核算盈亏。此时各机构之间转移货物，无论各机构是否在同一县（市），也不论转移的货物是用于销售的一般商品，还是固定资产，都要视同销售，按照一般企业之间的交易进行相应的会计处理。
例3：A公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售甲产品，甲产品成本价为100元/件，批发价为110元/件，零售价为200元/件。A的分支机构A1也是一般纳税人，A将100件甲产品按110元/件的价格移送至A1用于销售。以上价格均为不含税价。会计分录如下：
（1）A的会计处理：
A发出货物时：
借：应收账款 12 870
贷：主营业务收入 11 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 870
A收到A1转来的销货款时：
借：银行存款 12 870
贷：应收账款 12 870
（2）A1的会计处理：
A1接受货物时：
借：库存商品 11 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 870
贷：应付账款 12 870
A1销售货物时：
借：银行存款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
例4：上例中如果A公司按账面净值将一台机床调拨A1使用，该机床账面原值10万元，已提折旧2万元。该机床系2009年1月1日以后购进，已抵扣进项税。会计分录如下：
（1）A的会计处理：
借：固定资产清理 80 000
累计折旧 20 000
贷：固定资产 100 000
借：固定资产清理 13 600
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
借：银行存款 93 600
贷：固定资产清理 93 600
（2）A1的会计处理：
借：固定资产 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：银行存款 93 600
有时总分机构之间转移货物系无偿调拨，不发生款项收付，这种情况应视同机构之间的相互捐赠，调拨方计入“营业外支出”，接收方计入“营业外收入”即可。而统一核算情况下，各机构都是一套账目，不存在无偿调拨的问题。S