中国贸易税制国际竞争力提升的路径研究

摘要：税制对于国际竞争力有重要影响。但是目前在涉及对外贸易的税制还存在货物贸易退税不彻底、非中性税收频繁调整和服务贸易不能退税等问题。而且我国在妥善应对涉税贸易摩擦的能力和防范对方贸易税收竞争的能力等方面都有待提高。为提升中国贸易税制国际竞争力，应该以科学发展为导向，尽快完善出口退税制度，做到税收的相对稳定性、适度竞争性和逐渐偏中性，加强税制的国际协调能力和完善反倾销税反补贴税等立法。
关键词：出口退税 贸易税制 国际竞争力 路径


我国现行税制中对贸易竞争力起直接影响的是进出口环节的相关流转税收，主要包括关税、国内税和出口退税。这些税收作为进出口产品与劳务价格的组成部分，直接影响我国产品与劳务的竞争力。另外，企业所得税虽不直接对产品或劳务征收，但它影响企业的税后利润和可持续发展能力，所得税优惠还能起到直接的出口补贴作用，因此对我国的贸易竞争力也起着重要的影响作用。
一、我国现行贸易税制的竞争性问题分析
在贸易税制当中，出口退税的影响最大。虽然我国出口退税的整体情况较好，但从竞争力的角度看，我国现行出口退税的竞争性存在一些不足，体现在货物贸易与服务贸易两方面。
（一）货物贸易退税不彻底
出口退税是一国政府对出口商品退还其已征收的增值税，使商品以不含税价格参加国际市场竞争，促进本国商品出口。本质是为了解决国际贸易中出口国与进口国对同一商品的双重征税，确保公平竞争的需要，是经济全球化下国际税收协调的核心成果，是税收中性原则在国际贸易领域的体现。GATT/WTO相关协定为出口退税提供了合法依据。GATT第6条第4款规定：“在任何缔约方领土上的产品进口至任何其他缔约方领土上时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国消费的同类产品所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”。第6条的补充规定也指出，退还与所缴数量相等的国内税，不能视为出口补贴。因此，出口退税制度是WTO认可的一项基本贸易制度，已被国际社会广泛地采用，如法国、德国、英国、意大利、希腊和韩国等都实施出口退税政策。而实行零税率的彻底退税，最有利于保护本国产品的竞争力，是最能体现出口退税的税制竞争力的理想模式。许多国家都把出口退税作为一种中性的贸易制度，基本都是“应退尽退”，而我国例外。

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（二）频繁调整的“非中性”出口退税制约了我国贸易竞争力
我国出口贸易对出口退税有着较强的敏感性，因此我国政府多年来一直把出口退税作为政策工具频繁使用。从出口退税政策的演变路径来看，无论是退税范围，还是退税率的频繁调整，都比较复杂，因为它受到了多重因素的影响和制约。背后的关键原因是我国政府给出口退税赋予了较多的职能和期望，导致它离“中性”本质越走越远。出口退税政策频繁变动说明我国尚未找到出口退税的规律，尚未明确出口退税的目标和依据。“身兼多职”的出口退税在很大程度上已经由一项基本的贸易制度演变成为政府调控出口和产业结构的政策工具，成为了我国一项最不稳定而倍受质疑的税收政策。我国出口退税政策的贸易效应究竟如何，现行出口退税是否真正有利于增强我国的贸易竞争力？以下分别从宏观和微观两个层面进行考察。
1.宏观层面：制度竞争。出口退税的竞争力在宏观层面体现为我国促进出口的税收制度竞争。现行出口退税政策虽然能以退税率的提高为代价换来部分出口产品价格的下降，刺激其出口。但这种促进出口的竞争作用非常有限。而且，在以欧美为代表的主要进口市场需求普遍疲软的金融危机形势下，有退税作支撑的我国出口企业降价竞销还有两个不可忽视的负面效应：一方面，当退税率提高后，外国进口商会对我国的出口商品进行压价，在“博弈”后拿走相当部分的退税利润，部分财政收入实际是“补贴”了国外进口商。另一方面，在贸易保护主义再次抬头的国际经济新形势下，我国出口企业凭借退税再打价格战，容易产生事实上的补贴效果，给他国留下把柄，进而招致更多针对我国产品的反补贴调查，增加贸易摩擦风险。
上述事实与观点都凸显了我国现行出口退税的一个“怪圈”：由于一直都没有实现“零税率”退税，不能体现充分的出口竞争力。因为出口退税的定位不明确不清晰，总是徘徊、纠结于政府的各种调控目标之间。我国为调节出口而频繁调整退税率，反而授人以柄，招致反补贴等贸易摩擦，遭遇贸易救济措施，带来出口贸易损失。为弥补出口损失，再次提高退税率，出口多了又引来反补贴调查。
2.微观层面：价格竞争。出口退税的竞争力在微观层面直接转化为我国产品参与国际市场竞争的价格竞争力。一项税收制度是否具有竞争力，稳定性和持续性应是基础。而我国的出口退税多年来严重缺乏稳定性，退税率频繁调整和大幅度波动。出口退税是我国税制的组成部分，理应遵循税收的确定性原则，政府征退多少税，应尽可能让纳税人能够预期。出口退税的频繁变动带给企业的负面影响有三：一是使企业难以在与进口商谈判时准确核算成本，对企业经营和谈判能力造成困扰，给出口企业带来了经营上的政策风险，使它们无法形成合理的政策预期，干扰或扭曲了其决策，不利于企业生产经营活动的长期规划和可持续发展；二是政府不能足额退税给企业，导致征税与退税的差额计入出口商品的产品销售成本，削弱了出口商品在国际市场上的竞争力；三是在某种程度上助长了企业等靠退税来谋生存的惰性。在国际贸易中有了比较优势并不一定有竞争优势。竞争优势主要取决于一个国家的创新机制，取决于企业的后天努力和进取精神。我国应对金融危机的出口退税政策虽然可以在短期内一定程度上减轻企业的财务成本，增加其价格竞争力，但这仍然是传统的以低廉成本为基础的价格比较优势，并没有促进企业提高创新能力进而形成竞争优势。故从长远来讲，这种出口退税的税制竞争力不可持续。
（三）服务贸易不能出口退税，削弱了出口竞争力
我国的服务贸易近年来一直处于逆差状态，虽然原因众多，但其中的税收因素不能忽略。我国现行税制中对货物和加工、修理修配劳务征增值税，而对其他大部分劳务征营业税，增值税与营业税的并存导致的重复征税是我国现行税制的严重缺陷。这不仅使增值税与营业税的界限不易分清，增加税制的复杂性和操作难度，更重要的是，营业税主要按营业额全额征税，存在重复征税，增值税链条也因大部分劳务征营业税而中断，无法进行准确抵扣。反映在出口环节上，出口劳务由于前面环节的重复课税而无法实现“零税率”，不能进行出口退税在一定程度上削弱了我国服务贸易“走出去”参与国际竞争的价格竞争力。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、中国贸易税制竞争力的能力有待加强br /> （一）妥善应对涉税贸易摩擦的能力需要加强
入世后我国的税收制度及税收政策多次被贸易伙伴国质疑、指控为不符合WTO规则，投诉至WTO的争端解决机构。从结果来看，既有我国妥协、默认违规而和解的，也有磋商解决的，还有败诉的。说明作为比较年轻的WTO成员国，我国在防范与应对涉税贸易争端方面的经验不足、能力较弱。随着后金融危机时代全球性贸易保护主义的升温，针对我国的涉税贸易摩擦可能会有增无减，那么如何更妥善地应对就成为了一个重要的现实问题。

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（二）防范对方贸易税收竞争的能力需要加强
随着国际经济竞争的日益加剧和后金融危机时代的新一轮国际贸易保护主义抬头，我国出口产品近年来频繁地遭遇诸多贸易伙伴国征收反倾销税、反补贴税等特别关税。这些反补贴调查的频繁出现意味着我国面临的贸易摩擦已进入新阶段，遭遇新问题。
其他国家频繁采取征收反倾销税反补贴税的形式来限制我国产品进口，可看作是一种贸易中的特殊的税收竞争形式。表面上是以特别关税的形式来抵消所谓的不公平贸易竞争，维护本国的贸易利益，实质上却是贸易保护主义，对我国产品出口施加新的不公平竞争，这是后金融危机时代我国面临的更严峻挑战。朱智强（2006）指出，我国近年面临着较为严重的倾销与国外反倾销的双重威胁，总的来看，外国对华反倾销诉讼以及征收反倾销税的案件要远远高于我国运用反倾销贸易保护措施，即所谓“外多”而“内少”。事实上，其他国家对我国采取贸易救济措施并非意味着他们对我国的出口就没有贸易保护，没有倾销或补贴，只是由于我国在国际经济贸易活动中缺乏经验，更多地是被动挨打，而较少主动出击进行反抗，维护本国利益。说明在防范贸易保护主义，特别是防范及应对他国的贸易税收竞争行为，我国现行税制尚缺乏应对机制。
三、提高中国贸易税制国际竞争力的具体建议
（一）以科学发展为导向，尽快完善出口退税制度
为切实增强我国对外贸易竞争力，应该以科学发展为导向，尽快完善出口退税制度。科学发展的出口退税制度至少应该具备以下三个特征：
1.机制相对稳定。在全球化视角下，我国应将出口退税作为消除双重征税的基本贸易制度来对待，而不是作为经常调节出口的贸易政策工具来使用。尽管基于我国现阶段国情，调整产业结构和转变贸易增长方式的需要，还需要实施一定程度的“差别退税”，但这种差别性也应该通过制度来体现，而不应让退税率因出口形势的变化而频繁调整。尽快形成相对稳定的退税机制，有利于减少微观主体的政策风险，减轻税收对其生产经营决策的扭曲作用，从而促进企业竞争力的提高。
2.税收竞争适度。我国曾在1997年亚洲金融危机和2008年全球金融危机时以提高退税率来带动出口增长，都只是应对金融危机的权宜之举，收益不大，成本却不小。在全球需求萧条的大背景下试图通过增加出口退税来促进出口大幅增长是不现实的。而且，以提高退税率来换取出口产品的价格优势，不仅对增强我国贸易竞争力是杯水车薪，还会招致反补贴调查等贸易摩擦，得不偿失，因此这种非科学性的税收竞争须适度。建议对现行以促出口为主的出口退税政策目标进行调整，重新定位于调整产业结构为主、促进出口为辅，寻求转变贸易增长方式、促进我国对外贸易科学发展的税收竞争新路径。
3.功能逐渐偏中。出口退税的本质是减少对贸易的扭曲作用，促进公平竞争。完善我国出口退税制度，应把逐渐实现“零税率”的彻底退税作为改革目标，原则上对所有货物“征多少退多少”，最大程度地体现出口退税的税制竞争力。从宏观角度看，近年来出口退税被我国政府赋予了太多期望，承担了太多角色。在“经济增长、增加就业、稳定物价、促进国际收支平衡”四大宏观调控目标中，除了稳定物价以外，出口退税同时在为其他三大目标服务，还肩负产业调控的任务，可谓任务繁重。出口退税是调节出口的贸易政策工具，但非唯一，应该逐渐给出口退税“减负”，将它目前所承担的过多功能适当分解给其他更优的政策工具来实现。
在调节出口方面出口关税是比出口退税更优的政策工具，理由如下：
其一，在理论上，如果要对某种产品的出口加以控制，应当通过征收出口关税，或提高该产品出口关税的税率来加以调节。因为WTO虽对进口关税有限制，对出口关税却没有限制。如果用降低增值税的出口退税率来取代出口关税使用，这种税收的“缺位”与“越位”，既不符合国际贸易商品应在消费地纳税的国际惯例，也与增值税应在进出口环节体现中性原则和实现零税率不相符合。其二，在实践中，如果我国可以对“两高一资”等限制出口的产品继续征收出口关税来代替退税率的频繁变动，那么无论是出口退税的税收管理成本，还是企业的纳税遵从成本都会大大减少，还可增加一部分税收收入。
从促进服务贸易发展的角度，还需要加快税制改革步伐，尽快把营业税并入增值税。因为现行营业税与增值税并存，无论是对税制本身和税收管理，还是对服务贸易出口的影响都是弊端明显。应借鉴国际惯例，尽快取消营业税，对所有货物和劳务统一征收增值税性质的货物与劳务税，这样有利于建立完整的增值税环环相扣链条，彻底消除双重征税，并对出口劳务实现“零税率”，最大限度地提高出口劳务的竞争力，促进我国服务贸易快速发展。这样的增值税才是真正能适应经济全球化发展要求的具有竞争力的优良税种。

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（二）加强税制的国际协调能力，妥善应对贸易摩擦
我国入世后遭遇的多起涉税贸易争端案件说明我国税制与WTO规则的冲突与协调问题不可忽视，特别是随着全球性金融危机后新一轮国际贸易保护主义的升温，不排除还有潜在的类似税收风险。近两年对华涉税反补贴调查案件的急剧增加就是征兆。发达国家要求全球经济再平衡，所以中国制造业出口仍将是全球贸易保护主义的主要目标。我国面临贸易摩擦的态势将呈现常态化、复杂化和多样化。因此我国亟待进一步深入研究WTO规则，加强我国税制与WTO规则的合作性协调，及时梳理并修改与WTO规则不相符的税制，目前重点是可能触犯SCM协议的各类税收补贴政策。如截止2010年外国发起的40多起对华反补贴调查案件中的绝大多数案件都有税收项目，被外界关注的税收政策总计接近70项。因此我国急需清晰界定多边和双边规则下制定实施税收优惠政策的法律风险边界，尽量防范涉税风险。
（三）完善反倾销税反补贴税等立法，增强税制的反有害竞争性
自2004年我国进入贸易摩擦高发期，我国经常疲于应对贸易伙伴国的各种指控，频繁遭遇反倾销反补贴调查与制裁，贸易损失不小。其实我们自身应该加快完善反倾销税、反补贴税等立法，更多地主动采用贸易救济措施来保护本国产业和产品，也能对他国滥用贸易救济起到一定的威慑作用。就税收而言，特别需要深入研究贸易伙伴国的税法体系与税收优惠政策，一旦发现它们设置的税收壁垒或税收补贴有违WTO规则，对我国贸易利益造成有害税收竞争时，我国可以同样地质疑甚至指控，利用双边或多边机制来实施回击。主动出击是最好的防范。提高我国税制反有害税收竞争的防御能力，能更有效地利用WTO争端解决机制来维护自身的合法权益，从而增强我国的国际竞争力。J


【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/shu.html />1.田丰.提高出口退税率对中国经济增长作用有限[J].国际经济评论，2009，（3）.
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