美国对“商誉减值测试”准则的最新修正及启示

2011年9月美国会计准则委员会（FASB）发布了2011年第8号更新文件（以下简称No.2011-8文件），该文件对原商誉减值测试准则进行了修正，目的在于简化商誉减值测试的过程及减少测试成本。No.2011-8文件不改变一个企业如何计算商誉减值损失，但可以使企业避免传统的商誉减值测试两步法。






一、No.2011-8文件的主要内容

之前的美国会计准则（FAS）《无形资产——商誉和其他无形资产》规定，企业至少按年对商誉进行减值，测试分为两步： 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一步，计算报告单位的公允价值并与其账面价值进行比较，如果公允价值大于账面价值，商誉没有发生减值；如果公允价值小于账面价值则进入第二步测试。第二步，计算商誉的隐含公允价值，与商誉的账面价值比较。若隐含公允价值大于账面价值，商誉没有发生减值；隐含公允价值小于账面价值，商誉发生减值，减值损失为账面价值和隐含公允价值的差额。商誉隐含公允价值的计算和企业合并时商誉金额计算相同，即如果报告单位是在企业合并时获得，并且报告单位的公允价值是根据获得时支付的价格确定，则企业可以将报告单位的公允价值分配计入该报告单位的所有资产和负债（包括未确认的无形资产），而报告单位测试年度计算所得的公允价值超过合并时公允价值分配计入资产和负债数量的部分被称为隐含公允价值。
No.2011-8文件删除了“当报告单位满足一定标准可以将其公允价值转入下一年”这一规定，但给予企业一个选择权，即企业在进行 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一步测试前可以选择做一个定性判断，来决定是否必须进行 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一步测试，计算报告单位的公允价值。如果企业选择该项权利，则必须要评估相关事项和条件是否使得报告单位的公允价值很有可能（可能性大于50%）小于其账面价值。如果报告单位的公允价值不是很有可能小于账面价值，就不需要进行两步法减值测试；否则进入测试 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一步，计算报告单位的公允价值，其具体流程如图1所示。根据该修正文件，企业在任何期间可以放弃对报告单位定性判断的权利，也可以重新选择该项权利在放弃后的任何会计期间。












(图略）











































图1 FAS商誉减值测试流程图
No.2011-8文件中的相关事项和条件包括（但不限于）以下几个方面：（1）宏观经济环境，比如企业所处的经济环境发生恶化、资本限制及汇率下降等；（2）行业和市场方面，包括企业经营的市场发生恶化、竞争加剧、企业产品市场发生改变和有关政策法规的限制等；（3）成本因素，比如原材料、人工及其他项目的成本增加对企业利润和现金流产生负面的影响；（4）整体的财务状况，包括实际的收入或现金流与往年或预期相比减少等情况；（5）其他与企业相关的事项，比如管理上的变化、关键人员的流失、政策和顾客群的变化、潜在的破产因素及诉讼；（6）其他影响报告单位的事项，比如净资产的组成部分和价值发生改变、很可能处置和销售部分或全部报告单位、报告单位子公司的商誉发生减值等；（7）对上市公司而言，股价持续下降。
No.2011-8文件指出企业在做定性判断时应综合考虑各个因素的影响，来判断报告单位的公允价值是否很有可能小于其账面价值。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、启示br />
（一）No.2011-8文件与国际准则的趋同性
国际会计准则（IAS）第36号《资产减值》要求企业在进行商誉减值测试时，将商誉合理、一致地分摊到现金产出单位。当且仅当现金产出单位的可收回价值低于其账面价值时，企业才必须确认减值损失，同时按以下顺序抵减资产账面价值：抵减分摊到现金产出单位的商誉的账面价值；然后，根据现金产出单位中各项资产的账面价值，按比例抵减其他资产。IAS对商誉减值测试要求一步完成，并没有关于做定性判断而避免进行商誉减值测试的规定。经过比较，笔者认为，No.2011-8文件的发布并没有提高FAS和IFRS在商誉减值方面的趋同性，反而在一定程度上强调了它们在减值测试方面的不同。同时，这也提醒我国会计准则的研究不要一味的追求与国际准则的趋同，而应考虑到我国企业经营的实际情况。

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（二）No.2011-8文件降低了企业进行商誉减值测试的难度和成本
根据之前的FAS，财务报告提供者们必须每年都要计算报告单位的公允价值来对商誉进行减值测试，这对于企业来说，形成了每年的固定并且高昂的测试成本。No.2011-8文件给予企业做定性判断的权利以避免直接计算报告单位的公允价值，在一定程度上降低了企业提供财务报告的成本和难度。财务报告准则的制定是为了促使企业更真实地向外界提供其财务状况和经营成果，但必须考虑到企业遵从准则提供财务报告的成本和难度，如果企业提供财务报告的成本和难度过反大而会降低其提供真实可靠财务报告的积极性。J