试谈中外财务报告的比较和启示

摘要：世界范围内都在积极推进会计的国际化, 但由于各国在世界舞台上扮演着不同的角色，有其自身利益追求，因此各国会计行业间不可避免的存在矛盾。虽然近年来我国不断改进和完善会计准则，但现有企业提供的财务报告仍难以满足经济社会信息使用者的多方面要求。本文对美国、法国、英国、日本、荷兰及我国财务报表体系的组成、目标、格式和特点进行了简单对比，并提出几点改进建议。
关键词：财务报告体系 会计信息 经济环境 差异
一、财务报告的涵义、组成及作用
财务报告是指企业根据审核后的会计账簿记录和其他相关资料，进而编制且对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况及某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。目前会计已逐渐形成以资产负债表、利润表和现金流量表为主干的报告模式。财务会计报告由会计报表及附注和财务状况说明书组成，会计报表是其主体和核心，包括资产负债表、利润表和现金流量表；会计报表附注是为便于增进会计信息的可理解性而对报表的编制依据和方法等项目所做出的解释，是财会报告中有利于提高信息可比性的一个重要组成部分；财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营、资金增减及周转、利润的实现和分配、税金缴纳等重要情况的综合说明书。
为了便于各利益相关者、信息使用者正确进行决策，企业需定期编制财务报告以提供对债权人投资、单位内部管理、外界检查和监督有用的信息，同时反映企业管理层受托责任的履行情况。在我国，一般而言，资产负债表、利润表按月编制，现金流量表、各附表、财务状况说明书按年编制。财务报告作为各方了解企业会计信息的直接渠道，从内容、组成到涵盖范围都影响着所提供信息的真实性和有用性。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、各国会计报告体系的比较br /> （一）财务报表组成的差异
1.中外各国在财务报表的组成上规定基本一致，仅有日本和荷兰未把现金流量表列为基本财务报表，但也要求企业通过补充报告资料等方式提供相关信息。2.倾向社会福利主义的法国以及荷兰的某些企业，考虑到职工安全、雇员住房和交通等各项保障，在会计报表体系中列出了社会报告。此外，法国基本报表中还包括会计状况变动表。3.股份公司占重大比重的美国非常重视股东权益的变化，因而多数企业编制股东权益变动表。4.英国大多数企业以及法国一些企业编制增值表，而美、日企业则基本不对外提供增值表。5.韩国、日本企业的财务报告包括反映盈亏情况的“利润分配计算表”。6.日本企业资产负债表所列示项目按不同性质或用途分别加以单独反映，分类详尽。同时，日企需提供固定资产的取得、处理、折旧费用的明细资料，母子公司的债权明细资料，准备金增减变动情况的资料等。7.IASB更加重视资产负债表所提供信息对于未来现金流量的预测，而我国偏重于重视利润表中各指标，且与各国相比，我国会计报告体系的注释部分略显内容不足、方法单一。

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（二）财务报告格式和内容的比较
1.资产负债表。多数国家的资产负债表分为账户式和报告式两种格式，西方企业会计主张“主体权益理论”，视企业为独立的经济主体，因此账户式使用最广，但英国采用“营运资本式”的资产负债表，在表首端列出企业营运资本（流动资产扣除流动负债），加上非流动资产，减去非流动负债，得出股东权益。在项目排序上，重视企业偿债能力的我国以及美国、日本采用流动列前法，偏好企业生产能力的荷兰等欧盟国家则选择固定列前法。
2.利润表。利润表的格式主要有单步式和多步式，美国多数企业采用单步式编制利润表，因其简单明了，易于对比；我国采用多步式编制，各项收入与费用相配比后求得损益，而后列明利润额，利润分配项可在表中反映，也可另行编制利润分配表说明；在法国，损益表有账户式和报告式两种编法，产品的生产销售都在表中反映，且表内各项目极为详细，此外，经营费用不按照其发生环节分类，而按照其性质分别反映；英国有四种编制利润表的方法；在荷兰，利润表的编制也有两种，一种类似于美国的单步式，各费用、支出按环节列明，而后逐级反映损益，另一种不含“销售利润”等结果，将“经营损益”中的费用和收入分开，可以清楚地表示费用的属性。
3.现金流量表。现金流量表的编制方法有直接法和间接法，实务中以间接法为较常用。编制现金流量表便于在某一会计期间内向其使用者提供现金及其等价物的变化信息，并据此来进行评价、决策和预测。美国使用的财务状况变动表由内需到外求得到了长足发展，此表因日益受到业内关注而在1971年被规定必须编报，至此已发展为按现金基础编制；我国自1991年1月起便要求企业编制现金流量表，代替财务状况变动表；早在20世纪80年代以前，许多法国企业就开始编制此表，现如今法国早将此举纳入法规，编制时以营运资本作为基础；英国自1991年9月起发布准则正式使用现金流量表；荷兰法律虽未做硬性规定，但相关部门却推荐企业编制现金流量表，荷兰企业多半选择间接法编制；日本同荷兰一样，现金流量表并不属财务报表体系，但会计界也热衷于现金流量的分析，在日本，受证券交易法管制的企业需提交的补充报告中同样包含有关企业投资生产和现金流量的内容，只是不同于常见现金流量表的格式和结构。
4.报表注释及其他报告。美国财务报表体系中包含内涵广、条目多、篇幅长的报表注释，其中有会计政策披露、报表中主要项目的补充说明、报表难以列明的内容或业务详情；我国会计报告体系包括三大报表及相关附表、报表附注和财务情况说明书，附注中主要提供会计处理方法及其变更的说明、报表中重要项目的明细资料等帮助理解报表的说明；法国会计报告体系包括三大报表、报表附注及社会责任报告，其中报表附注与美国相比较为简略；荷兰的报告体系包括资产负债表、损益表和报表注释，报表格式在遵循欧盟统一规定的基础上也考虑了本国传统因素；英国财务报告体系中包括三大报表、报表附注、增值表、雇员报告、公司目标报表等社会报告；日本的报告体系中包含资产负债表、利润表、利润分配计算表、附属明细表和报表注释，补充明细表单独列示。
（三）财务报告的目标差异
英国、美国财务报告要求高度透明与充分披露，主要目标是保护社会投资者的利益；法国等欧洲大陆国家、日本依靠政府或银行投资，主要目标是维护公司和债权人利益，从而为保持商业秘密不要求充分披露；我国财务报告的主要目标是向使用者提供决策有用的信息，反映企业管理层受托责任的履行状况以及提供国家宏观管理所需信息。
（四）各国财务报告的突出特点
美国会计强调充分披露原则，重视投资者利益的维护，由于公司所有权分散于社会大众，损益表是最重要的报表，此外，作为资本主义国家，企业中权益事项繁杂，故会计准则要求编制股东权益变动表；我国企业不分规模与形式，一律采用无差别的信息揭露制度，由于重视历史而缺乏预测性报告，使用者难以了解企业未来经营情况，且缺乏社会报告等揭露企业社会责任的众多报告，此外，衍生金融工具的发展也对我国财务报告体系提出挑战；法国政府强调企业社会责任的完整披露；荷兰强调以现值为计价依据，因其会计理论被纳入企业微观经济范畴；英国会计的显著特征是强调真实与公允原则，在实务中，会计信息揭示制度在不同规模的企业间存在差异；日本会计准则为附属明细表单独提出法令。
三、我国财务报告体系的缺陷及改进建议
我国现行的财务报告体系过分重视形式而未充分考虑经济实质，这与所披露的会计信息不够完整、不严格有关，因此，缺乏企业背景、人力资源情况、企业对自然环境的影响情况和未来预测性信息的系统性披露，也难以了解企业发展对社会的贡献。
针对以上问题，我国会计报告体系应进行一些改革，但鉴于我国处于经济转型期，要从自身情况考虑，适当借鉴与靠拢国际会计准则，不能生搬硬套。首先，在肯定基本报表的基础上应加大信息披露的详尽程度，并且重视表外披露，通过旁注、脚注等方式丰富信息的披露内容，对于市价波动较大的项目应补充其现价。其次，应在企业中推广预测报告的编制，以助投资者决策、外界评价和国家考核。此外，应通过增添附表、附注等形式披露企业的生产经营信息、股东和管理人员信息、人力资源价值、企业对社会责任的履行情况以及对环境所造成的影响，这些非财务信息的披露同样利于信息使用者决策。再次，随着科技的进步，网络发布财务报告的实时信息可以解决信息之后的问题，更及时的帮助使用者获取信息、全面提升企业管理水平，有关学者应加强研究，为推进我国财务报告体系的进步提供支持。最后，企业应强化监督机制，想方设法提高会计人员的综合素质。一份高质量的财务报告应体现内外使用者之需，满足决策、评价、监管之用，更加可靠、更具相关性，明晰易懂。
各国历史文化背景不同、企业组织形式与筹资渠道不同、市场发展程度不同，财务报告存在方方面面的差异，众多的差异给各国会计界分析财务报告带来困难，如何制定出一套世界范围内易于接受的权威财务报告准则仍是一个艰难的任务。我国应积极推进会计准则的国际化，建立起与国际惯例相协调的中国特色会计模式。Z


【参考文献】
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