独立学院转轨期财务管理特征分析

摘要：独立学院资金来源的社会化、多元化使得财务环境趋于市场化。2008年2月教育部颁布的《独立学院设置与管理办法》规定所有独立学院必须在5年内逐步转变为独立建制的民办普通高校。2012年起，独立学院“5年过渡期”即将结束，本文通过分析转轨过程中我国独立学院财务实质及存在的财务问题，揭示独立学院在资产管理、预算管理、财务清算和财务人员的素质等方面的特征。社会和管理层必须更新理念，灵活运用制度规范和人本管理手段，建立良好的财务环境，实现办学的社会效益和经济效益最大化。
关键词：独立学院 财务管理 特征 建议

　　一、我国独立学院财务管理概况
　　（一）独立学院的本质。独立学院是指实施本科以上学历教育的普通高等学校与国家机构以外的社会组织或者个人合作，利用非国家财政性经费举办的实施本科学历教育的高等学校，其性质是民办高等教育的重要组成部分，属于公益性事业。国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）中明确指出大力支持民办教育，完善独立学院管理和运行机制，鼓励出资、捐资办学，促进社会力量以独立举办、共同举办等多种形式兴办教育，依法建立民办学校财务、会计和资产管理制度。在国家强有力的政策支持下，独立学院的“举办者”和学校“经费来源”已经开始走向民营模式，办学私人化，教育商业化。根据教育部颁布的《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式试办独立学院管理的若干意见》，要求独立学院与母体高校脱钩，其实质就是实现资产分割。按照教育部有关规定，从2012年起，独立学院“5年过渡期”将结束，学生将由独立学院自授学位证书。“独立”的目的是尽快推进独立学院在实质意义上的转轨、改制，真正赋予其自主办学的身份。
　　（二）独立学院财务管理存在的问题。
　　1.资产清理及产权界定的复杂性。独立学院脱离的过程中，资产评估和产权不清是难题。除少数独立学院外，大部分独立学院的资产都存在着与母体高校分割不清、没有进行恰当的资产评估。一方面导致了部分高校的无形资产在运作中流失或贬值，另一方面也导致了举办者对于资产回报公平性的质疑。资产清理其实极其复杂。在教育部颁布的《独立学院设置与管理办法》中规定自本办法实施之日起一年内完成过户工作，实际上很多独立学院在一年之期完成是相当困难的。资产过户，是具体落实学校法人财产权的基本要求，能从根本上保证独立学院的资产由学院依法管理和使用，避免其他组织和个人违规运作学校资产，防范办学风险，这将有利于独立学院的长远发展。
　　2.无形资产评估及清算的利益非均衡性。独立学院分离后必须进行资产评估清算。《独立学院设置与管理办法》中提出，无形资产占办学总投入的比例，由合作办学双方按照国家法律、行政法规的有关规定予以约定，并依法办理有关手续。但从独立学院的创办实践来看，不少独立学院在办学协议中没有明确估计普通高校参与办学的有关无形资产的价格，并且未计入独立学院的总投入比例中。在实际执行中，产生了各方利益主体对无形资产评估博弈的过程。即母体高校无形资产的品牌价值如何估价与所占比例分配产生差异。从理论上讲，无形资产评估的方法主要有三大类，即收益法、成本法和现行市价法，不同的计算方法导致评估的结果差异很大。
　　母体高校的无形资产作价后，办学总投入所占比例的计算产生差异。从2000年到2012年，独立学院的土地等不断增值，其总资产已远大于初始投入水平。但《独立学院设置与管理办法》中并未明确无形资产总投入比例的初始时间，根据不同的时间计算将会出现很大的差距。如果按2000年成立独立学院时计算总资产构建比例，由于增值及办学积累，合作方的资产占有比例就会很高，但国家没有对合作方的初始投入进行验资，所以无法明确合作双方初始实际的投入。如果按2012年的无形资产作价，然后和独立学院的总资产来构建比例，显然普通高校所占资产总额就会降低。无形资产的投资比例确认决定母体高校和合作方收益分配的大小，依照文件规定的股份制形式，独立学院的各合作方可能会作出相反的选择，这将不利于独立学院的发展。
　　3.财务运作缺乏有效的制衡机制。独立学院财务管理同时具备高度集权化和商业化。学校的最高行政管理者往往是最大的投资股东，享有财务管理的最高决策权。相对于公办院校，独立民办院校的财务运作缺乏有效的制衡机制，缺乏完善的三方审计主体，即学校内部财务审计部门、学校审计监督部门和社会或国家审计机构的共同参与审计。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、独立学院财务管理的特征br />　　（一）财务管理基本流程。独立学院财务管理制度和办法由申请者和合作者共同商定，实行新的管理体制。由图1可以看出，财务管理机构采用事业部型的校长负责制。董事会作为最高权力机关，在财务上拥有绝对的管理支配权；财务管理处由董事会领导，是学校财务管理的核心机构，主要负责学校财政预算和决算的建议与监督、具体业务核算、保存财务数据、物资采购和学费等基本收费、教师薪酬的计划与调整和发放等具体业务。财务处通常设有财务科、计划科和审计科等分管部门，负责财务的日常管理工作。人事科和综合科作为财务配合部门，负责部门之间的沟通和数据汇总工作，并提供建设性建议。校长作为学院的最高行政管理者，负责学校的宏观决策和全面指导，并具体处理一些影响较大的具体财务事项。



（图略）

　　

　　（二）财务资金来源。独立学院的财务来源渠道复杂，包括民营企业投入、国有企业投入、股份制企业投入、母体高校直接投入、以母体高校所办企业名义通过银行贷款方式投入、地方政府财政投入等等。与企业组织相似，财务资源是投资者投资或向债权人借入的，复杂的投资方身份，各种性质的不同资金、资产投入融合在一起，由此衍生出来的各种形形色色的具体问题，使得独立学院产权复杂，资产过户难度相当大。
　　（三）财务资源应用。独立学院的本质决定其盈利组织性质，由于其盈利性需要通过自身的业务运营活动取得财务资源，其消耗的资源也需要通过收入得到补偿。所以，其经济资源的运用就是一种实际的投资，具有可补偿性和可收回性。独立学院法人之间相互交叉持股，投机动机较少，既使在学校经营不理想，投资收益率较低时，法人股东也不轻易放弃，这极大地增加了学校股权结构的稳定性，公司间交叉持股的目的不在于获取投资收益，而在于加强合作者之间的业务联系，通过稳定经营增加整体的利润。
　　（四）预算控制机制。由于资源消耗的可收回性，为确保各项业务运营活动的连续性，独立学院类盈利组织的财务资源收支必须在年度开始之前，根据其在财务年度承担的行政管理和事业发展的任务，进行严格的预算，预算一经批准，就必须根据预算的约束、法律规章、合同协议及其他方面的限制或限定认真执行。法人股东对财务预算具有较强的约束控制作用。教育投资的主要目的是长期投资收益，股东预算机制将影响学校的长期经营绩效。因此，独立学院预算由股东大会决议通过，初步形成一种法人股东为主的相互约束、相互结合的一种预算控制机制。
　　（五）财务部门和会计人员动力机制。财务部门是独立学院的经营行业，对全校师生的工作效率、教学科研工作及日常行政管理工作的正常运作起着重要作用。大部分独立学院的财务管理强调个人决策和突出个人经营思想，以经营者为主导的个人决策机制。限制了财务部门的透明度和员工的参与度。会计人员业务之间相互监督、相互制约的机制，部分降低了会计人员密切合作和部门内部的公共关系，缺乏部门的凝聚力和向心力。独立学院财务管理人员的收入水平并不算高，而且高层管理者与一般教职员工在收入上差距也不大。独立学院普遍采用职务晋升、终身雇佣及荣誉称号等方式对员工进行精神激励。管理者在学校中的工作业绩突出，就会得到晋升。学院的管理者大多是从公司内部提拔的，构成独立学院对管理者和员工实施激励的重要手段。
　　三、提高独立学院财务管理的建议
　　（一）完善财务管理的组织结构。独立学院分离后，具有明确的产权关系，即具有独立的财务管理制度、资产管理制度和资产清算制度，应建立类企业法人治理结构，保护各股东的合法利益，实现投资方的利益平衡。在节约人力成本的基础上，设立预算部、财务部、财务管理部、内部审计部（由股东代表和职工代表组成），由董事会会员成立财务审查小组，对财务部门的财务工作和资金运用实行监督；审查小组根据实际情况，采取定期方式，对财务账目和开支情况进行财务审计，并在年会上将审计结果向全体股东及员工公布，实行财务公开透明的原则。另外，财务部门要搞好与经费使用部门的双向沟通关系，及时了解和掌握各单位的经费需求和使用情况，对经费的使用进行有效的指导和监督。同时使经费使用部门对预算的规范和约束能够认可、理解和接受，达到“形式约束”转变为“实质管理”的效果。
　　（二）建立财务管理规范机制。独立学院会计核算大部分实行《高等学校会计制度（试行）》，按照《高等学校财务制度》规定，高等学校实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制。由于资金来源的国有与私有的不同，非盈利与盈利的目的不同，采用相同的会计核算制度势必会损害国家的利益，造成管理机制的混乱。因此，独立学院的财务机制可参考《企业会计制度》进行规范。按《民办教育促进法》规定：民办学校在扣除办学成本，预留发展基金及按照国家规定提供其他必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。独立学院属于民办高校，可从结余中获取利润，从母体院校分离后作为独立的企业法人，应享有独立的财务自主权，实行统一领导，统一设置财务机构，统一财务制度，统一资金管理。形成财务管理体系制度化、财务管理信息公开化，实现各方利益主体的平衡制约体系。
　　（三）实行财务人本管理制度。独立学院作为一项公益性教育产业，其价值定位不应全面追求利润最大化，应树立育人为本的人本管理理念。人力是一种专用性很强的资产，这种专用资产的配备使用合理性决定经营绩效和风险。实际操作中，应改善独立学院的师生比严重失衡现象；合理定位教职员工专业岗位，改善身兼多职的交叉劳动；提高部门员工的积极性和参与度，增强部门的凝聚力和向心力；采用物质激励和精神激励相结合的双重激励机制，防范人力资产的损失风险；利用“合理回报”来改善教学条件，增加教职工的生活福利水平，提高人力资产的使用效率。
　　（四）搭建金融市场的融资平台。独立学院脱离母体院校的给养后，实现完全的独立，进一步将独立学院推向市场化。在激烈竞争的高等教育市场中，资本的合理运用、融资渠道的拓宽以及完善的金融市场都有利于独立学院财务的良性运作。由此，可借鉴股份公司形式，构建内部股份融资、信贷融资、外部市场融资等多方面的融资市场，解决独立学院转型发展期的资金问题，从多方面筹集更多的社会资金，更好的完成独立学院的建设，实现学院可持续发展。S

　　（注：本文系兰州交通大学《财务管理课程优化研究》课题的阶段性成果）





【参考文献】
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