会计准则国际趋同背景下公允价值相关性研究述评

摘要：2011年5月由国际会计准则委员会（IASB）发布的《国际财务报告会计准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13）标志着会计准则国际趋同进程再次得到加强。而作为会计准则趋同最主要特征的公允价值计量，其所提供的会计信息是否具有价值相关性已成为国内外各方极为关注的焦点。本文通过对国内外公允价值相关性研究文献的详细评述，阐明了目前该领域的研究现状及存在的问题，以期能对今后的研究提供一定的启示。
关键词：会计准则 国际趋同 公允价值 价值相关性


　　一、新会计准则对企业财务管理带来的影响
　　借鉴当今社会法学、管理学、经济学等学科目前的研究成果，笔者认为，研究新会计准则对企业财务管理带来的影响，应该以风险管理和价值创造为两条主线，以企业核心竞争力和持续竞争优势这两个方面作为根本出发点，按照环境→战略→组织→行为→绩效→市场的管理思维和经济思维循环进行。
　　（一）新会计准则对财务管理环境的影响
　　新会计准则在企业财务报告目标方面着重强调的是决策有用性，财务报告除了能够反映企业管理层履行受托责任的情况，还应该按照法律规定的要求向企业利益相关者提供切实有用的决策信息；这将大大提高资源配置的效率，同时也能够降低利益相关主体，诸如员工、债权人、投资者等在市场上的信息搜索成本。多数资产减值准备不可转回、公允价值的合理应用和资产负债表核心地位的确立，将缩小投资者对企业价值评估的误差，使得企业的财务会计信息能够更加真实地反映企业的价值，这样就能够使得企业价值和企业经营业绩之间的关系在较短时间内在资本市场上得以体现。
　　同时，新会计准则提高了国际间会计信息的可比性，实现了与国际财务报告准则的趋同，有利于拓宽我国企业在全球范围内融资和投资的渠道与范围，也有利于专业机构和专业人士的估值比较。
　　
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总之，根据博弈论、代理理论、产权理论、有效市场理论等实证研究结果，新会计准则将降低契约不完备和信息不对称程度，将减少市场主体的监督成本和信息搜索成本，有助于提高财务会计信息质量，从而大大改善财务管理环境，有利于财务约束作用的发挥和市场效率的提高。
　　（二）新会计准则对财务管理目标的影响
　　企业财务管理目标理论上经过多个发展阶段，股东财富最大化、企业利润最大化、企业价值最大化、利益相关者利益最大化等。但就我国目前的情况而言，非上市公司为我国企业组织形式主流，公司治理结构逐步构建，商业伦理有所缺失，法治建设处于起步期等现实背景下，笔者认为我国企业的财务管理目标定位为企业价值最大化较为合适。新会计准则中政府补助、股份支付、职工薪酬等制度，能够实现通过会计的手段合理进行企业价值分配，协调员工、投资者、政府、企业等利益主体之间的关系。新会计准则中分部报告、合并财务报表、中期财务报告、业务报表列报等具体准则，能够真实地反映企业价值的会计信息，使企业充分披露信息；新会计准则中研发费用资本化等规定服务于企业创新，体现了企业科学发展的要求。
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总之，新会计准则对我国目前将企业价值最大化确定为企业财务管理目标，提供了财务与会计协调一致的实践指导和理论框架。
　　（三）新会计准则对企业财务治理的影响
　　财务治理是一组结构关系网络和制度安排网络，其用来联系各相关利益主体的非正式和正式的关系， 试图通过这种制度安排，主要解决合理配置剩余控制权和索取权的问题，实现公平和效率的合理统一， 达到相关利益主体之间的利益、权力和责任的相互制衡。新会计准则实施和构建的决策有用导向，可以发挥债权人治理机制，改善银行和企业都存在的“预算软约束”现状，促进财务控制权市场的竞争，方便机构投资者的发展，从而有效达到发挥资源配置作用。尤其是在我国主要商业银行进行股份制改造并成功上市，股票市场进入全流通时代，股权分置改革即将完成的这个背景下，新会计准则对于企业外部财务治理所产生的意义会因多种因素的作用而放大。股份支付、企业年金基金、职工薪酬等新准则的增加，有利于企业财务分层治理机制的构建、人力资本理论和实践的探索以及激励与约束的财务创新。而这些都是对企业内部财务治理完善的表现。
　　（四）新会计准则对财务管理人员的影响
在新会计准则体系中，不再是原来那种简单的关注企业的损益情况，而是每一项具体准则均包括披露章节，强调对于企业财务状况的真实反映。在新会计准则下，财务会计人员必须切实强化信息披露意识，更新观念，树立忠实提供信息的理念。
　　
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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、新会计准则下加强企业财务管理的对策br />　　（一）实现财务管理手段信息化
　　在新会计准则下，伴随着电子科技的广泛应用和新经济的高速发展，对于现代企业而言，目前现代网络式的财务管理已经逐渐取代了过去传统的桌面式财务管理，这样就能够进一步加强数字化和信息化。利用先进的财务管理信息系统，采用先进的计算机软、硬件系统，这样就能够突破空间和时间的限制，使众多的远程处理功能得以实现，例如：远程审计、远程查账、远程报账、远程报表等，同时也能够强化管理层对下属各分支机构的财务监控。利用先进的网络通讯技术，能够较好地实现网络财务的协同业务和远程处理能力，使得现代企业财务管理向集中化管理进行转变。建立专用财务管理数据库，既能够利用财务管理信息系统对企业经营进行常规决策实践，同时又能够排除人为因素的干扰，使财务管理趋于严密，减少财务管理的随意性。这些先进技术的运用能够有利于实现智能化、高效益的财务管理。
　　此外，财务管理信息化软件不仅帮助财务核算人员极大的简化了日常工作，而且要为财务管理人员提供管理决策的平台。软件的财务分析功能，可结合自定义财务分析报表，以账务核算数据为基础，采用专业的财务分析方法，对企业当前财务状况、经营成果进行评析，并且以图表等方式直观地展现出来。通过对企业财务活动的事后分析，对企业未来财务状况、经营成果进行预测，从而为企业财务决策提供正确的依据。还可以引入引出标准格式的凭证、报表、摘要、工资核算方法等，方便用户使用。还可以向上上报报表和凭证、往来对账单等账务数据，供企业编制合并报表或进行账务数据查询，满足企业应用的需要。
　　（二）根据新会计准则的需要建立健全配套制度和设施
　　企业应该根据新会计准则的需要，做好新旧会计准则实施的衔接工作，制定好企业的会计政策。企业应在符合新会计准则要求的基本前提下，根据自身的具体情况，制定适合企业特点的具体会计核算办法，调整财务信息系统和会计处理流程，以方便企业财务会计人员的操作和理解。同时，新会计准则的实施对于企业的会计软件资源提出了更高的要求，企业财务管理人员必须不断适应新制度、新形势的变化，提高自身的业务与素质，不断加强学习，有效的开展财务管理工作。
　　（三）认真对比分析新旧会计准则变化，慎重财务决策
　　新会计准则体系关于财务决策的新理念就是企业应该着眼于企业现金流量和资产质量，立足于企业实现可持续增长和价值创造。笔者建议，企业在进行对外投资决策时，应该深入研究相关政策对净资产报酬率、总资产收益率、应收账款周转率、资产负债率等财务管理指标产生的影响，通过趋势分析、比率分析、比较分析，掌握盈利能力、营运能力、偿债能力等财务指标的真实状况，合理剔除非正常因素，为企业进行有效的财务决策提供有用信息。
　　（四）注重“协同”效应，提高对企业资源的掌控能力
　　传统的企业财务战略管理模式与企业其他的业务子战略的关联度不够，更多的关注点在于支持企业、强调服务的整体战略，在目前的后金融危机时代越来越显得不协同了。在目前全球一体化的趋势下，企业不再是过去那种封闭、孤军奋战的状态，更多的是产业群、价值链的集体参与竞争，上下游企业间在市场、利益等因素的驱动下，结合在一起共同参与市场竞争。所以协同效应对于企业财务战略管理的制定显得尤为重要。“协同”的企业财务战略模式主要关注两方面：一是与外部业务的协同，即下游与经销商（客户）业务、上游与供应商业务的协同，目的在于实现企业对外财务资源的价值最大化；二是与内部业务的协同，目的在于实现企业对内财务管理价值最大化，进行内部财务“流”管理。这两方面业务的协同，即企业与下游经销商、上游供应商的整个价值链协同，最终的目标是实现企业在整个价值链上财务管理价值最大化。这种协同的财务战略管理模式是目前企业共同应对日益激烈的市场竞争最好的方法，也是企业实现可持续发展、避免经营风险的前提。
　　
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总之，新会计准则的实施具有充分协调性、层次性、可操作性和全面性的特点，充分体现了会计信息质量相关性原则的要求，提高了会计准则的可理解性和可操作性，进一步统一了会计原则；满足了企业管理层、政府相关部门、债权人、投资人等各方面对企业会计信息的要求。企业应该根据新会计准则的要求，采取有效的措施，运用科学合理的管理方法和手段来不断加强企业财务管理，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，保障企业可以健康、快速、持续的发展。Z



【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
[1]论文检测天使-论文免费检测软件[EB/OL]. http://www.jiancetianshi.com/
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　　4.郑敏.贯彻《企业财务通则》 加强农垦企业财务管理〔J〕.中国农业会计，2009，（7）.