浅议行政事业单位如何建立健全内部控制

【摘要】为了规避行政事业单位经济活动的风险，为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，行政事业单位必须建立健全内部控制，来提高公共服务的效率和效果，合理保证单位资产安全和使用有效。

【关键词】行政事业 内部控制



行政事业单位内部控制的概念是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标主要包括以下几个方面：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

一、目前行政事业单位内部会计控制现状

（一）内部会计控制制度现在已经比较完善

2001年6月财政部颁发《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》，2003年2月财政部颁布《内部会计控制规范——销售与收款》，2012年 11月29日财政部颁发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，规定行政事业单位从2014年1月1日起执行行政事业单位内部控制规范。这就要求行政事业单位把内部控制建设列到日程上来。

（二）行政事业单位目前内部会计控制存在的一些问题

1.固定资产不实，管理混乱。一是固定资产与低值易耗品划分不清；二是所有权和使用权不清。没有有效的财务管理制度，定期的资产盘点工作没有按规定执行，固定资产的报废处理未按规定进行，往往会造成有物无账，有账无物的状况。极易导致资产账实不符和资产流失。

2.会计基础工作薄弱，内控意识淡薄。这种现象在县级及县级以下地区的行政事业单位表现尤为突出，这些地区的会计人员甚至未取得会计从业资格证书，会计人员综合素质不高，很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的乡镇会计甚至几年不结账，将几年发生的业务放在档案袋里，真的不可想象，有的会计靠的不是自身过硬的业务素质靠的是和领导搞关系，有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。在具体操作中印鉴、票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度得不到真正的落实；没有实行关键岗位定期轮岗制度。

3.财务管理制度不健全。缺乏完善的库存现金管理办法无定期和不定期的现金清查制度，支付审批缺乏审批程序，有的单位审批程序倒转，先是领导审批，后由各部门负责人审批，而各部门负责人又唯上级是从，领导“一支笔”审批情况还比较普遍，没有建立起重大事项集体决策和会签制度。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、建立健全行政事业单位内部控制的几点措施br />
（一）行政事业单位建立内部控制必须遵循行政事业单位内部控制原则

各行政事业单位应依据《行政事业单位内部控制规范》，并根据各单位的实际情况，发挥主观能动性，开展内控建设并组织实施，要把握好以下原则：

1.全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动决策、执行和监督的全过程，覆盖经济活动所涉及的各种业务和事项，实现对经济活动的全面控制。行政事业单位如果有一个环节没有实行内部控制，其他实行内部控制的环节也变得无用。

2.重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。不能眉毛胡子一把抓。内部控制不能防范所有风险，但要关注重要业务事项和高风险领域防范颠覆性风险。

3.制衡性原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。内部控制的核心思想是权力平衡，制约对象是权力，权力分配合理约束适当是难点。

4.适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。内部控制不能照抄照搬别人的成功经验，

（二）行政事业单位要建立完善单位层面内部控制，为内部控制建设营造良好的内部环境

1.单位应当制定单位领导班子议事决策程序等有关制度，完善议事决策机制。单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。这就要求单位在做出重大决策时，对于专业性比较强的，应当注意听取专家的意见，必要时可以组织技术咨询。大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的内部决策，应由单位领导班子集体研究决定。同时单位应当做好相关会议记录，如实反映每一个领导班子成员的决策过程和意见，并请每一位领导班子成员核实记录并签字，及时归档。决策后要进行追踪避免决策走过场，失去权威性。

2.单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工。要确保不相容职务相互分离、相互制约和相互监督。要确保单位经济活动的决策、执行、监督的相互分离相互制约，以及业务经办、财产保管、会议记录的相互分离相互制约。防止错误和弊端，防范于未然。

3.人力资源政策是内部环境的重要组成部分。行政事业单位要把好人员入口关，采取措施不断提高人员综合素质。将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和任用员工的重要标准，切实加强员工业务培训和继续教育，不断提升员工的素质。行政事业单位要实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。

4.行政事业单位应当加强单位文化建设，由领导带头，积极营造遵纪守法、诚实守信、爱岗敬业、团结协作、奋发向上的文化。

5.行政事业单位应当采取有效措施完善财务体系。行政事业单位应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资格和能力的会计人员。单位应当保障财务部门的人员编制，以便财务部门能够实施必要的不相容岗位分离和轮岗。行政事业单位应当制定完善各项财务管理制度，如经费支出标准、差旅费报销管理办法、库存现金管理办法等。

6.行政事业单位应当积极推进信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，单位在实施办公自动化、经济活动管理信息化系统的过程中，应当将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵的因素，保护信息安全，同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面控制。

（三）行政事业单位要加强业务层面内部控制

1.行政事业单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。要建立起完善预算编制的组织管理体制，预算编制时努力做到零基预算和细化预算，核定具体收支额度，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化到具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束，防止随意超预算、扩大预算范围等行为发生。对于建设工程、大型修缮、信息化项目和大宗采购等重大事项，可以做预算编制环节采取立项评审方式，对预算事项的目的、效果和金额等方面进行综合立项评审。

2.行政事业单位单位应当加强收支业务管理，建立健全收支业务内部管理制度。行政事业单位对于收入业务实施归口管理。明确由财务部门归口管理各项收入并进行会计核算，严禁私设“小金库”，确保各项收入应收尽收，及时入账。严格执行“收支两条线”管理规定。行政事业单位要明确支出事项的开支范围和开支标准，要加强支出审批控制，审批人应当在授权范围内审批，不得越权审批，同时要加强支出审核控制，超出规定标准的支出应由经办人员说明原因并附审批依据，对于日常公务支出要使用公务卡。

3.行政事业单位要加强资产管理。对于货币资金实行不相容岗位分离控制，不得由一人办理货币资金的全过程。单位应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，同时指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额。对于实物资产要明确资产管理的归口管理部门，要明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任，行政事业单位应当执行国家和地方关于办公用房、办公家具、公用车等资产的配备标准，严禁超标配置资产。建立资产信息管理系统，实现对资产的动态管理。对债权、债务应督促经办人及时核对、清理，避免和减少资产流失，坏账损失需按规定程序经批准后核销。

加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度做出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。

要建立健全行政事业单位内部控制，必须首先创建良好的内部环境，其次从业务层面入手，内外结合，适应不断加深的财政体制改革，适应经济的快速发展，从根本上解决单位内控不严的问题。