事业单位会计推行权责发生制的探讨

一、权责发生制与事业单位会计

权责发生制通俗点的表述即以应收应付作为界定标准来衡量会计实务的一种会计基础。权责发生制的特点在于它是在某一规则之下，确认收入与成本，表达的是应该是什么，而不是实际是什么，而这样规则就是我国现行的会计准则所制定的规则，即为会计基础之一。在事业单位中，较为传统的做法是完全以另一种会计基础收付实现制来对会计实务进行核算。而收付实现制的特点在于它是按照人们日常经验，确认实际的现金收入和支出。但其并不能完整的反映出事项的整体信息。权责发生制的优点则能够做到此点。其确认是依据一个统一的规则，同时能更完整反映一项业务的信息，而不仅仅是实际收付。权责发生制是现代企业有必要遵循的并且是最可行的会计基础。而事业单位的会计实务也在复杂的经济环境中变得复杂起来，收付实现制下的单一基础已经显得有些捉襟见肘。特别是事业单位出现类似企业复杂的收支类型的会计实务时，比如对收入与归集、事业单位成本的分摊以及最终财务报表的形成等会计事实的确认的实务等，其复杂性与多样性就对会计基础提出了新的要求。事业单位会计推行权责发生制有着其内在的需要。


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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、我国事业单位会计权责发生制改革存在的问题br />
（一）事业单位会计推行权责发生制的协调问题

许多国家的政府公共财政体系中的预算会计，一般都是采用收付实现制的会计基础。这是基于其自身非营利的特点而定调的。而权责发生制多数情况下则运用在营利性经营方面。所以事业单位会计推行权责发生制遇到的首要问题就是关于事业单位会计与权责发生制的协调问题。权责发生制实质上是调控会计信息的一种有效手段。事业单位比较企业而言，其财务目标和财务行为都与之有所区别。即事业单位在传统意义上并不需要对成本和收益的分摊进行复杂的核算，也不需要对单位相应的业绩进行有效的评价。因此，权责发生制与传统的事业单位会计处理要求就会出现不协调的现象。另一方面，尽管政府公共财政体系中引入了新的管理理念，但是由于事业单位终究是以非营利性为目的的公共服务机构，其发展应该不受会计基础的限制。即不管事业单位是采用收付实现制还是最终采用权责发生制，都应该与事业单位本身的特点和发展目标相协调。但就目前我国事业单位的两种会计基础收付实现制和权责发生制与其会计核算存在着其实用性是否合理的协调问题。

（二）事业单位两种会计基础的冲突问题

事业单位会计推行权责发生制势必会与其传统的会计基础收付实现制产生一定的冲突。首先是关于事业单位资产与负债的核算冲突。在传统的收付实现制下，事业单位的固定资产仅要求对其原值的增减情况的变化进行反映，而权责发生制的推行之中也就引入了累计折旧的科目核算。因为核算的基础不一样，就会对固定资产的账面价值反映情况不一致就会导致会计信息的不一致。其次，因为收付实现制强调的是以资金的来源和使用情况为主体的会计核算标准，而权责发生制则是强调的整个业务的流程核算，所以其在对事业单位会计信息的反映侧重点并不相同。因为事业单位也需要跟社会上的企业进行各种各样的信息交换，所以两种不同的会计基础核算所产生的会计信息就会出现使用口径不一致的情况，即会计信息会出现误导信息使用者的冲突。最后，不管是事业单位还是其他公共服务部门，对于资金的使用情况都要进行有效的评价。根据我国目前的经济环境，资金的来源体现出了多样性的特征，收付实现制对其核算本身就不具备全面性，而权责发生制却是符合了这样的要求。所以二者在对资金的综合反映的过程中会出现冲突。

（三）事业单位在推行权责发生制存在其他问题

事业单位会计在推行权责发生制遇到的关于事业自身与权责发生制协调问题和两种会计基础冲突问题之外，还有着来着其他方面的问题。按照目前我国事业单位新会计制度的实施情况，这样的问题至少包括三个方面。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一，事业单位在使用权责发生制之时，对其使用的尺度把握的并不到位，甚至会出现避重就轻的使用传统的收付实现制。面对这样的情况，事业单位在运用权责发生制时难免会对其使用尺度产生难以掌握的问题。第二，事业单位会计推行权责发生制的环境制约问题。纵观国外一些高水平的预算管理体制无一不是具备了先进而成熟的技术支持环境。在这样的背景下，公共事业推行权责发生制相得益彰。而我国目前的环境是因为处于经济转型的深水区，所以事业单位其外在的环境复杂性增加，内在的基础性技术体系却是处于初步建立阶段。第三，事业单位会计推行权责发生制的成本问题。权责发生制相交收付实现制而言，其操作复杂性相当的突出。因此对于财务会计人员的会计素养的要求就相对提高了许多，这就会形成较高的人才成本和技术手段支出成本等。

三、 我国事业单位改革问题的解决方案

（一）解决事业单位会计推行权责发生制协调问题的对策

我国事业单位改革的复杂性对其会计推行权责发生制有着一定的制约。而这样的制约即表现为二者的不协调之处。要解决这样的不协调性就得从事业单位的财务目标入手。事业单位主要性质性为服务公众，但这并不妨碍其自身的发展。所以事业单位的财务目标也不能仅仅停留在资金管控方面。而是要采取多种措施活用资金，使之效率达到最大化。在这样的设想下，推行权责发生制的适宜环境就产生了。权责发生制强调的是单位对资金的运用效率会计核算。配于收付实现制对事业单位内部一些硬性的会计行为进行核算，以确保单位的资金的安全性。譬如事业单位对资产的处置可以适当的运用权责发生制，而对单位的现金收支则是执行严格的收付实现制。如此之下，就会使得事业单位整体与权责发生制相协调。

（二）权责发生制与收付实现制合理并存对策

事业单位会计推行权责发生制是一个循序渐进的过程。因此权责发生制与收付实现应该合理的并存。为避免两种会计基础的冲突，应该从分三个步骤进行改进。首先要解决资产与负债的冲突问题，就要以新会计制度为基础，对事业单位的会计核算体系进行调整，逐步实现完全收付实现制到修正权责发生制的过度，避免资产与负债核算出现冲突。其次，要求事业单位会计在推行权责发生制时，处理好会计核算的重点问题和整体关系。事业单位会计核算中对于财政收支预算和国定资产的折旧等都有权责发生制的影响，但需知权责发生制也有其自身的弱点，容易认为的操作会计信息质量。所以对这样的重点核算问题应该考虑的是其整体的真实性，同时，注意适度考虑两种会计基础利弊，避免虚假信息的产生。最后，按照新会计制度要求，构建事业单位的综合评价体系，为收付实现制和权责发生制的合理并存构建相应适宜的环境。

（三）关于其他问题的解决对策

权责发生制引入事业单位会计核算中肯定会产生许多问题，为此事业单位应该按照危机管理意识构建一套能够及时解决财务会计危机的体系。这样的体系应该包含三个层次的内容。 论文检测天使-免费论文检测软件http://www.jiancetianshi.com
第一，对事业单位会计行为的重要性的度量体系。即事业单位在执行新会计制度时，应该根据会计行为的重要性和新会计准则的要求来定量会计基础的使用把握好权责发生制的使用度。第二，在这样的体系中，事业单位应该加强与相应技术类型公司的合作。包括专门的财经院校、为事业单位提供计算机技术和管理技术咨询的机构等。这些合作机构都可以为事业单位会计推行权责发生制提供基础性技术保障体系。但在合作过程中，事业单位会计财务体系应当保持其独立性，避免因合作卷进更为复杂的利益之争。最后，危机处理体系中关于推行成本的合理控制。事业单位应该从自身的财务情况和发展目标出发，借鉴企业会计的成本责任中心要求，严格控制各方面的成本，特别是对人才成本的控制，避免自身培养的高级人才流失，从而给单位造成更大管理损失。从这三个方面构建一套行之有效的会计危机解决体系，使得事业单位会计推行权责发生制的效益体现出来。

【参考文献】
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[1]黄保华，李定清.我国政府会计权责发生制改革前提条件探析——基于政府会计主体内外

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作者：王元海