刍论营业税改增值税对企业财务的影响

一、营改增的税法比较

（一）营业税改增值税之前

营业税是对在中国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的税目包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产九大类。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税。我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物属于增值税的征税范围。

（二）营业税改增值税之后

1.部分服务调整为增值税的征税范围

营业税改增值税之后，交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业提供的服务属于增值税的征税范围。其中交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务；邮政服务业服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

2.纳税人区分为一般纳税人和小规模纳税人

营改增之后，从事增值税应税服务的原本属于营业税的纳税人需要根据自身的应税服务的年应征增值税销售额（简称应税服务年销售额）区分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，应税服务年销售额标准为500万（含本数）。未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

3.税率调整

营改增之前，交通运输业、现代服务业、邮政服务业的营业税税率分别是3%、5%、3%。

营改增之后，提供交通运输业服务、邮政业服务，增值税税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），增值税税率为6%；提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%；提供快递服务，就其交通运输服务部分，增值税税率11%，收派服务部分，增值税税率6%；财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%。

下列应税服务适用增值税零税率：境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务、航天运输服务（参照国际运输服务）、港澳台运输服务及其他符合规定的应税服务。

下列应税服务免征增值税（国家规定适用增值税零税率的除外）：工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；会议展览地点在境外的会议展览服务；存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务；为出口货物提供的邮政业服务和收派服务；在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务；向境外单位提供的技术转让服务、合同能源管理等服务、广告投放地在境外的广告服务及其他符合规定的应税服务。

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[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/fontbr二、营改增对企业会计核算的影响br />
（一）营改增之前

在营改增之前，企业在计提、缴纳营业税环节，使用“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”账户进行核算，应纳营业税额=营业额×营业税税率。计提营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”；缴纳营业税时，借记“应交税费—应交营业税”，贷记“银行存款”。

（二）营改增之后

在营改增之后，一般纳税人企业应在购进、销售、缴纳环节，使用“应交税费—应交增值税”下的明细账户“进项税额”、“销项税额”、“转出未交增值税”等进行核算，销项税额=销售额×税率，进项税额=买价×税率。在购进时，增值税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户借方，记入“银行存款”等账户贷方；在销售时，借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”；月末计算当月需要缴纳的增值税时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税”；缴纳增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”。

小规模纳税人企业采用简易办法计算并缴纳增值税，购入货物或劳务时，其支付的增值税额计入购进成本；在销售货物或提供劳务时，增值税额记入“应交税费—应交增值税”账户贷方；缴纳增值税时，借记“应交税费—应交增值税”，贷记“银行存款”。

▲▲三、营改增对企业税负的影响

（一）一般纳税人

一般纳税人的增值税应纳税额的计算采用税额抵扣法。营改增之后，交通运输业、邮政业增值税税率为11%、部分现代服务业增值税税率6%、提供有形动产租赁服务增值税税率为17%，虽然表面上看税率提高了，但由于其进项税额可以抵扣销项税额，所以对税负的影响，应据不同行业、企业不同发展阶段作具体分析。

1.交通运输业

交通运输业购置的运输设备、燃油以及接受加工修理修配劳务的进项税额可以抵扣，当期的销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。但由于运输工具购置成本较高、使用年限较长，所以企业设备的更新不具有经常性，而具有明显的阶段性，以致每年的进项税额具有较大波动性。因此，在短期内可能由于抵扣不足而加重企业税负。

2.部分现代服务业

虽然部分现代服务业增值税税率为6%，但由于进项税额可以抵扣，所以大多数研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务、文化创意服务等企业的税负均有不同程度的下降。部分资本有机构成较低而人力成本较高的企业，主要依靠技术、知识来创造价值，销项税额多，又没有大量的原材料采购，支出水平较高的职工薪酬又直接计入成本，所以进项税额较少，短期内税负增加，不过部分地区的企业可以通过申请财政扶持减轻税负。从总体上看，现代服务业的税负是降低的。

3.有形动产租赁服务业

虽然提供有形动产租赁服务增值税税率为17%，名义税率提高12%，但该行业的主要成本是机器设备，其进项税额可以抵扣，且根据规定一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所以，有形动产租赁服务业的税负是降低的，但也可能出现抵扣不足的情况。

4.邮政业

营改增后，邮政业的纳税方式从营业税的“道道征收、全额征税”向增值税的“环环抵扣、增值征税”转变，企业购买的物料、油料、车辆、机器设备等货物以及接受的加工修理修配、交通运输、代理报关等服务所含的增值税纳入抵扣范围，基本消除了重复征税。所以，从总体、长期上看，邮政业企业的税负是会逐步降低的。

（二）小规模纳税人

营改增之后，对交通运输业、现代服务业、邮政服务业的小规模纳税人而言，税率从3%～5%，下降到了3%，税负均减轻，其中现代服务业的小规模纳税人最为明显，名义税率下降了2%。

▲▲四、营改增对发票使用的影响

营业税改增值税之后，对企业的发票使用管理产生了较大影响。（1）提供货物运输服务之外其他增值税应税项目的，统一使用增值税专用发票（简称专用发票）和增值税普通发票。增值税一般纳税人提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票（简称货运专票）和普通发票；小规模纳税人提供货物运输服务，服务接受方索取货运专票的，可向主管税务机关申请代开。（2）提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。（3）从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人，应使用普通发票，其中第四联用作购付汇联。（4）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。

企业除了在会计核算、发票使用管理等方面应根据营改增的有关规定开展日常经济工作之外，还应积极进行税收筹划，科学地编制管理资产负债表、利润表、现金流量表等，以便客观地进行财务分析，推进企业稳定发展。

【参考文献】
[1]电大学习网.免费论文网[EB/OL]. /d/file/p/2024/0425/br
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[1]会计人员继续教育编写组.会计人员继续教育读本[M].北京：北京大学出版社，2013

[2]财政部，国家税务总局.关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知[Z].2013-12-12

作者：孙飞飞