备受瞩目的央企“业务招待费”在2013年年报中再现“诡异一幕”。
临近4月底，上市公司2013年年报披露已近尾声。曾在2012年以8.37亿元的业务招待费“荣登”A股之首的中国铁建，在2013年年报中将“业务招待费”直接“清零”。而在中国北车、中国化学等部分2012年招待费过亿元央企的2013年年报中，同样难觅“业务招待费”的影踪。
曾经动辄数千万甚至上亿元的央企“业务招待费”，突然在2013年会计期间骤减为“零”，天价“业务招待费”到底去哪儿了？
或隐藏或变身
“近几年，央企业务招待费备受瞩目，部分央企开始有意识地玩起‘躲猫猫’。”东北财经大学会计系教授孙光国在接受中国会计报记者采访时表示。
公开披露巨额业务招待费，既容易引发公众的负面舆论，又招致与中央八项规定“唱反调”，在“双重压力”下，很多央企着手压缩招待费，但这一费用突然“人间蒸发”显然是一种不合常理的现象。
按照《企业会计制度》要求，业务招待费的正确会计处理方式应当计入“管理费用”项下的二级科目“业务招待费”。
但是，这只是一般性规定。
在重庆理工大学会计系教授毛华扬看来，为了让业务招待费“好看”些，企业通常采用三种常见的手段：要么隐藏于“管理费用”、“销售费用”项下的二级科目“其他”；要么变身为二级科目“办公费”、“会议费”；要么变换方式计入生产设备、材料等费用中。
其一，藏身于“管理费用—— —其他”最常见。
以某央企为例，2013年“业务招待费”从2012年的8.37亿元改为“不再披露”，而“其他”从2012年的22.亿元暴增为32.6亿元；再如，另一央企2013年“其他”为13.81亿元，较2012年的12.13亿元增加了1.68亿元，而2012年的1.5亿元“业务招待费”不再披露。业务招待费去哪了，由此可见一斑。
其二，将“业务招待费”化身为“会议费”、“差旅费”、“办公费”、“研发费”等，也是常用手段。
“这样做的最大好处就是可以多抵税。”一位不愿透露姓名的上市公司财务总监告诉记者，新《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
如果将招待费计入会务费、差旅费，那就能全额税前抵扣。
假设某公司当年销售（营业）收入为10万元，发生的招待费为5000元，按照发生额的60%扣除为3000元，而按照当年销售（营业）收入的5‰扣除为5000元，按照孰低原则，哪个低就按哪个扣除，该企业最多可以抵扣3000元。而一旦“招待费”变身为“会议费”，按照《企业所得税税前扣除办法》，该招待费就能全额抵扣，从而减少企业的应缴税金。
事实上，我国纳税申报的资料和会计记账是“两码事”。税务部门在进行纳税抵扣时，只看票据是否真实合法，不看票据的来源，这令“业务招待费”的人为挪用流转变得“有利可图”。
其三，将“业务招待费”计入生产设备、材料等费用，也是手段之一。
譬如，企业采买购物卡用于送礼、考察等业务招待活动，但如果开设的发票抬头是“计算机”等生产设备或材料，就可以进入“固定资产”科目，这种方式隐蔽性最强。
“另外，建设单位很可能将招待费藏到‘在建工程—— —待摊工程支出’中。企业会解释说，这些招待费都是为工程项目所做的准备。”瑞华会计师事务所河北分所高级经理韩华忠补充说。
此消彼长。看似“消失”的招 待费实则被人为挪转到其他的费用项下，不过如此。
让招待费透明些
没有人会相信，在没有一分一厘业务招待费的情况下，一家年营业收入近6000亿元的大型企业竟能正常运转。原本是企业经营过程中必不可少的招待费看似被隐藏了，实则越藏越容易暴露。
“不论是财务会计制度还是新旧税法，在业务招待费的范围上都未给予准确的界定。因此，业务招待费、会议费、出访考察等相关费用的核算，是注册会计师在上市公司年报审计时特别关注的事项。”韩华忠说。
记者查阅了中注协2012年、2013年上市公司年报审计有关事项的提示函，发现其都提醒注册会计师对业务招待费等要给予“重点关注”。
据韩华忠介绍，如果注册会计师要查管理费用项下的科目，“其他”是必查项目，尤其是金额较大、笔数过多的费用。
按照企业会计制度，“其他”是公司各部门发生的除列举以外的费用，用于记录一些偶尔发生的小金额管理费用。
“我们一般对‘其他’项特别敏感。”韩华忠说，如果“其他”金额异常暴增，将会成为税务的重点核查对象。此时，注册会计师可以要求企业单独列支，并附上详实的支出明细表，甚至进行审计调整。
业内人士建议，一方面，可以进一步细化业务招待费的范围；另一方面，可以取消“其他”项目，让央企待费更透明公开。
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