【文章摘要】
企业人为的运用手段调节企业利润的行为，严重歪曲企业当期的盈利状况，掩盖企业经营中存在的问题，误导投资者，损害投资者的利益。本文从科目挂账、变更折旧方式、变更投资收益核算方法、利得和偶然等非经常性收入以及其他企业利润操作方法的出发，分析企业利润操纵的方法，以期为遏制利润操纵行为的对策奠定理论基础。
【关键词】
利润操纵；财务管理；关联交易
目前越来越多的企业为了获得更多自身利益而进行利润操纵。这种行为掩盖了企业本身的真实经营管理状况，给正常的社会经济秩序带来严重的危害。
1 通过科目挂账进行利润操纵
企业所发生的应予及时处理的费用，应在当期立即处理并计入损益，但个别企业为了操纵利润，采用挂账等方式，降低当期费用，虚增利润。
在建工程的长期挂账。有些企业在自行建设厂房过程中会对外进行融资，融资环节会产生相应利息，在建工程没有达到预定可使用状态之前的借款利益应予以资本化计入在建工程科目，在达到预定可使用状态后的利息应计入当期损益财务费用。有的企业不按照制度规定利用在建工程已完工但没有进行竣工决算为由，将利息计入在建工程成本，从而使当期费用减少，以此虚增利润。
待处理财产损溢的长期挂账。企业发生存货盘亏及毁损时，应借记待处理财产损溢，贷记原材料、库存商品等科目。在报经批准后，扣除残料价值和应由保险公司和过失人的赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入管理费用，属于非常损失的部分，记入营业外支出科目，期末处理后，本科目应无余额。与之相反，如果企业未按规定记入损益，一直将其损失挂在待处理财产损溢中，则会虚减费用。
应收账款的挂账。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于企业的主营业务，对企业的业绩和评定影响很大。企业的各项应收账款，可能会由于购货人拒付、破产、死亡等不同原因而无法收回。企业应当对应收账款计提坏账准备并计入当期损益资产减值损失，如果企业未按此规定将很可能无法收回的应收账款体现出来，就会使得企业明盈实亏。
2 通过变更折旧方式操纵利润
企业对固定资产的计提折旧，对计算产品成本和损益都将产生重大影响。影响固定资产折旧的因素有固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命等，但比如固定资产的预计使用寿命等因素就比较难估计。根据规定企业的会计估计一经确定，不得随意变更，但很多企业以固定资产除了有形损耗以外，还有无形损耗，各个企业和各个行业均不同。为了体现谨慎性原则，升级换代较快的固定资产应采用加速折旧法计提折旧。假设企业变更了折旧方法，将双倍余额递减法变为年限平均法，那么折旧率就会下降，虽然将时间拉长来看没有影响，但是对当期的损益确有重大影响，有可能将企业本年亏损的事实表现为盈利。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，税法则对每一类固定资产的折旧方式做出规定，企业在计算应缴所得税额时，须根据税法上的要求重新计算，降低折旧率只会增加会计利润而不对应税利润产生影响。
3 通过变更投资收益核算方法操纵利润
企业对外进行长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法。企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资或者企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的情况应采用成本法核算。企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资和）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资的应采用权益法核算。但实际操作过程中，一些企业违犯规定，随意变更投资收益核算方法操纵利润。比如：本应使用成本法计算投资收益的企业变更为权益法，企业对长期股权投资在采用权益法进行核算时，当被投资单位因盈利或亏损等引起所有者权益发生增减变动，投资企业应按所享有的份额调整长期股权投资的账面价值；税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，其计税按成本计量。因此，在变更为权益法核算后，如果被投资企业盈利，既可增加当期利润，又无需为增加的利润缴纳所得税。
4 通过利得、偶然等非经常性收入进行利润操纵
补贴收入。市场经济条件下，地方政府为了不让本地的上市公司失去宝贵的上市资格，对上市公司进行补贴和帮助，从而利用巨额补贴实现扭亏目标。
其他业务利润。其他业务收入是企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。现在很多企业存在多种其他业务收入，由于数额巨大，从而使企业有利润操纵的空间。
关联交易。关联方交易是关联方之间转移资源、劳务或义务的行为。关联方在确定价格时可能具有一定程度的弹性，而非关联方之间的交易中则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平价格。弹性的关联方交易价格可能使参与方均受益，如母子公司之间的交易双方可能都获益，也可能只是为了使交易的一方受益而达成。如果关联交易是以市场价格作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响，否则利润将会在关联公司之间转移。除此之外，有些公司虚构并不存在的交易来转移收入和分摊费用，或者通过互拆借资金的方式调解利息费用。
投资收益。企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产即投资。投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入资产创造效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。证券市场上进行投资所取得的收益实际是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。实际操作过程中，企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。
5 其他方法的利润操纵
存货计价不当。企业发出的存货可按照实际成本核算，也可以按照计划成本核算，若采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。企业在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法有个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法和移动加权平均法。不同方法的计算对企业的结存成本，销售成本各有不同。企业可能利用此降低销售成本，增加营业利润。例如：按计划成本法计算产品成本，应将计划成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产品和发出产品之间进行分摊，但有的企业为了达到虚增本期利润的目的，在超支差异的情况下计划成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期发出产品不分摊产品计划成本差异，这样就会减少发出成本。也有一些企业随意改变存货发出的核算方法，如在物价持续上涨的情况下，把全月一次加权平均法或移动加权平均法改为先进先出法，减少发出成本，虚增利润。更有的企业，故意虚列存货或隐瞒存货已处于毁损状态。非真实销售收入。会计人员错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，比如：罚款利得，或者采用虚增销售业务等方法，增加本期利润。更有甚者，通过搅乱会计期间，把下期销售收入提前计入当期以达到利润操纵之目的。
【参考文献】
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作者：李杨
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